第二節　非流動負債

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　(一)企業借入長期借款，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調整)”科目。

　　(二)資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款(應計利息)”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調整)”科目。

　　實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　　(三)歸還長期借款本金時，借記“長期借款(本金)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記或借記“長期借款(利息調整、應計利息)”科目。

　　二、應付債券

　　(一)一般公司債券

　　企業發行的一般公司債券，無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券--利息調整”明細科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券――面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券――利息調整”科目。

　　利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。實際利率法，是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法;實際利率，是指將應付債券在債券存續期間的未來現金流量，折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。

　　資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券――利息調整”科目。對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面

利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券――應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券――利息調整”科目。

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