財政部印發《企業會計準則解釋第19號》，2026年1月1日起施行
瀏覽
收藏
近日，財政部印發《企業會計準則解釋第19號》，其中包含關于非同一控制下企業合并中補償性資產的會計處理、關于處置原通過同一控制下企業合并取得子公司時相關資本公積的會計處理等內容，本解釋自2026年1月1日起施行。
官方通知詳情如下：
國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財政局，財政部各地監管局，有關單位：
為了深入貫徹實施企業會計準則，解決執行中出現的問題，同時，保持企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，我們制定了《企業會計準則解釋第19號》，現予印發，請遵照執行。
執行中如有問題，請及時反饋我部。
財 政 部
2025年12月5日
企業會計準則解釋第19號
一、關于非同一控制下企業合并中補償性資產的會計處理
該問題主要涉及《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第13號——或有事項》、《企業會計準則第20號——企業合并》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》等準則。
在非同一控制下企業合并中，出售方與購買方可能作出合同約定，針對被購買方某些或有事項，或者特定資產或負債的某些不確定性結果，出售方給予購買方補償，購買方因此獲得補償性資產。例如，出售方針對被購買方某或有事項產生的負債或該負債超過約定金額而引致的損失，給予購買方補償等。
(一)購買方合并財務報表層面補償性資產的確認和計量。
1.補償性資產的確認和初始計量。
購買方在其合并財務報表中確認被補償項目的同時，應當確認補償性資產，以與被補償項目相同的基礎計量，并需考慮管理層對其可收回性的估計，將預期無法收回的金額從補償性資產入賬價值中扣除。
當補償與在購買日確認且以購買日公允價值計量的被購買方資產或負債相關時，購買方應當在購買日確認補償性資產，并以該補償性資產在購買日的公允價值進行初始計量。該公允價值計量應包含因考慮可收回性而產生的未來現金流量不確定性的影響，因此無需再單獨考慮其可收回性的估計。
當補償與未在購買日確認或未以購買日公允價值計量的被購買方資產或負債相關時，對補償性資產的確認和計量應采用與被補償項目相一致的假設，同時考慮合同對補償金額的限制和管理層對補償性資產可收回性的估計。當補償與因公允價值在購買日無法可靠計量而未在購買日確認的被購買方或有負債相關時，購買方不應在購買日確認補償性資產，而應在購買日后該或有負債滿足預計負債的確認條件時，同時確認預計負債和相應的補償性資產。當補償與在購買日未以公允價值計量的被購買方資產(如被購買方的遞延所得稅資產)相關時，購買方應采用與該資產相同的基礎，確認相應的補償性資產。
2.補償性資產的后續計量和終止確認。
在后續每個資產負債表日，購買方應當按照與被補償項目相同的基礎并考慮合同對補償金額的限制，對補償性資產進行后續計量;被補償項目賬面價值發生變動的，相應調整補償性資產的賬面價值，并計入投資收益。對于未以公允價值進行后續計量的補償性資產，還應單獨再考慮管理層對補償性資產可收回性的估計，將預期無法收回的金額計入投資收益。
購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產的權利時，應當終止確認該資產，所得價款等與補償性資產賬面價值之間存在差額的，應當計入投資收益。
(二)購買方個別財務報表層面補償性資產的確認和計量。
1.補償性資產的確認和初始計量。
購買方獲得補償性資產的，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》和本解釋的規定，在個別財務報表中對補償性資產進行會計處理。購買方在符合或有資產確認為資產的條件(即企業基本確定能夠收到且其金額能夠可靠計量)時，確認補償性資產，同時沖減長期股權投資的初始投資成本，借記“補償性資產”科目，貸記“長期股權投資”等科目。
2.補償性資產的后續計量和終止確認。
在后續每個資產負債表日，購買方應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》和本解釋的規定，對補償性資產進行后續計量，同時考慮合同對補償金額的限制和管理層對補償性資產可收回性的估計，將預期無法收回的金額計入投資收益。
購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產的權利時，應當終止確認該資產，借記“銀行存款”等科目，貸記“補償性資產”科目，所得價款等與補償性資產賬面價值之間存在差額的，貸記或借記“投資收益”科目。
(三)會計科目設置和財務報表列報。
企業應當設置“補償性資產”科目對補償性資產進行會計核算，并按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》規定，在資產負債表中對補償性資產按照流動性分別在“其他流動資產”和“其他非流動資產”項目中列示。企業應當在財務報表附注中披露與補償性資產相關的合同條款、金額、減值處理以及對企業的財務影響等信息。
(四)新舊銜接。
企業在首次執行本解釋內容時，對于本解釋施行日存在的補償性資產，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規定作為會計政策變更進行追溯調整;對于本解釋施行日前已經收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產權利的，不再進行追溯調整。
二、關于處置原通過同一控制下企業合并取得子公司時相關資本公積的會計處理
該問題主要涉及《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第20號——企業合并》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》等準則。
(一)會計處理。
企業處置原通過同一控制下企業合并取得的子公司并喪失控制權時，無論交易對手方是企業的關聯方還是非關聯方，原合并日因長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值差額調整的資本公積，在個別財務報表和合并財務報表中不得轉出至當期損益或留存收益。
(二)新舊銜接。
企業在首次執行本解釋內容時，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規定作為會計政策變更進行追溯調整。企業進行上述調整的，應當在財務報表附注中披露相關情況。
三、關于采用電子支付系統結算的金融負債的終止確認
該問題主要涉及《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》等準則。
(一)會計處理。
除非適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十條以常規方式購買或出售金融資產的確認和終止確認規定，企業應當在下列時點對金融資產和金融負債進行確認和終止確認：
1.在成為金融工具合同的一方時，確認一項金融資產或金融負債;
2.在收取金融資產現金流量的合同權利終止，或者金融資產已轉移且該轉移滿足《企業會計準則第23號——金融資產轉移》關于金融資產終止確認的規定時，終止確認該金融資產;
3.在結算日(金融負債現時義務已經解除或滿足《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十三條規定的終止確認條件而導致金融負債終止確認的日期)終止確認金融負債，選擇適用采用電子支付系統結算的金融負債的終止確認規定的除外。
企業采用電子支付系統以現金結算一項金融負債(或其一部分)的，僅當企業已啟動付款指令并同時滿足下列條件時，可選擇在結算日之前將其終止確認：
1.企業沒有實際能力撤回、停止或取消付款指令;
2.企業沒有實際能力支取因付款指令而將用于結算的現金;
3.與電子支付系統相關的結算風險不重大。例如，電子支付系統是按照標準管理流程完成付款指令，且從滿足前述兩項條件至向交易對手交付現金之間的時間間隔很短。如果付款指令的執行取決于企業在結算日能否交付現金，則與電子支付系統相關的結算風險不可視為不重大。
企業作出前述會計政策選擇的，應將其應用于通過同一電子支付系統進行的所有結算。
(二)新舊銜接。
企業在首次執行本解釋內容時，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規定進行追溯調整，累積影響數調整2026年1月1日留存收益及其他相關財務報表項目，無需調整前期比較財務報表數據。
四、關于金融資產合同現金流量特征的評估及相關披露
該問題主要涉及《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第37號——金融工具列報》等準則。
(一)會計處理。
1.關于利息的構成要素。
企業在評估金融資產的合同現金流量是否與基本借貸安排一致時，可能需考慮利息的不同構成要素。利息的評估應當聚焦于企業基于什么獲得了補償，而非獲得補償的金額，盡管后者可能表明企業獲得了對除基本借貸風險和成本以外的其他要素的補償。如果合同現金流量與非基本借貸風險或成本的變量(如權益工具的價值或商品的價格)掛鉤，或者合同現金流量代表債務人收入或利潤的一部分，則該合同現金流量與基本借貸安排不一致。
2.關于或有特征引起的合同現金流量變動。
或有特征引起的合同現金流量在合同現金流量變動(不管現金流量變動可能性的大小)前后均與基本借貸安排一致的，企業仍需評估或有事項的性質。如果或有事項的性質與基本借貸風險和成本的變動直接相關，且合同現金流量的變動方向與基本借貸風險和成本的變動方向相同，則相關金融資產產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
如果或有事項的性質與基本借貸風險和成本的變動不直接相關(如利率隨企業達到合同約定的碳減排量而下調約定基點的貸款)，則僅當在所有可能的合同情景下，其合同現金流量與具有相同合同條款、但不包含該或有特征的金融工具所產生的合同現金流量不存在顯著差異時，相關金融資產產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
在某些情況下，企業可通過定性評估作出上述判斷，在其他情況下則可能需要進行定量評估。如果經很少或不經分析就能清晰地判斷合同現金流量不存在顯著差異，則企業無需進行詳細評估。
(二)披露。
對于受與基本借貸風險和成本變動不直接相關的或有事項的發生或不發生影響、導致合同現金流量金額發生變動的合同條款，企業應披露對或有事項性質的定性描述、由這些合同條款導致的合同現金流量可能發生變動的定量信息(如可能發生變動的范圍)、包含這些合同條款的金融資產的賬面余額和金融負債的攤余成本。
企業應當按類別披露以攤余成本計量的金融資產、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以攤余成本計量的金融負債的上述信息。企業應當考慮披露的詳細程度、適當的匯總或分解水平，以及財務報表使用者是否需要額外的解釋以評估所披露的量化信息。
(三)新舊銜接。
企業在首次執行本解釋內容時，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關規定進行追溯調整，累積影響數調整2026年1月1日留存收益及其他相關財務報表項目，無需調整前期比較財務報表數據。
五、關于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具的披露
該問題主要涉及《企業會計準則第37號——金融工具列報》等準則。
企業應當至少按類別披露指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資在報告期末的公允價值，以及其在報告期內的公允價值變動，可根據重要性原則并結合企業的實際情況按項目等作進一步披露。其中，與報告期內終止確認的投資有關的變動額和與報告期末持有的投資有關的變動額應當分別披露。企業還應披露與報告期內終止確認的投資有關的計入權益的累計利得或損失的轉出情況。
六、生效日期
本解釋自2026年1月1日起施行。
以上就是“財政部印發《企業會計準則解釋第19號》，2026年1月1日起施行”相關內容，小編為廣大考生上傳注冊會計師思維導圖、高頻考點、教材變動解讀、歷年真題等，考生可點擊“免費下載”按鈕后即可領取！
最新資訊
- 財政部印發《企業會計準則解釋第19號》，2026年1月1日起施行2025-12-23
- 國家稅務總局發布：《欠稅公告辦法》，自2026年3月1日起施行（含政策解讀）2025-12-04
- 《國務院2025年度立法工作計劃》發布，包含注冊會計師法修正草案2025-05-15
- 新華社：中華人民共和國民營經濟促進法，自2025年5月20日起施行2025-05-09
- 財政部：民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規定2025-04-28
- 2025年4月1日起施行新的《中國稅收居民身份證明》，涉及相關稅法2025-02-10
- 財政部發布《注冊會計師全國統一考試違規行為處理辦法（征求意見稿）》2025-02-07
- 財政部：《中國注冊會計師獨立性準則第1號—財務報表審計和審閱業務對獨立性的要求》2025-01-20
- 《關于規范中介機構為公司公開發行股票提供服務的規定》問題解答2025-01-16
- 官方發布：關于規范中介機構為公司公開發行股票提供服務規定，自2025年2月15日起施行2025-01-16
打卡人數
