編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第二十章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.形成審計(jì)意見(jiàn)

2.審計(jì)報(bào)告類(lèi)型

3.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)可能在客觀題或簡(jiǎn)單題中考查。

[高頻考點(diǎn)]出具審計(jì)報(bào)告

(一)形成審計(jì)意見(jiàn)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù),形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。

2.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱本年度涉及內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類(lèi)似報(bào)告,并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中指出的控制缺陷。

3.只有在審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn)。如果審計(jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

4.在對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng)。

5.在整合審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后,應(yīng)當(dāng)分別對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，井簽署相同的日期。

(二)審計(jì)報(bào)告類(lèi)型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后,應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn),并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型包括無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

(三)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

(1)總體要求

①如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷,但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重 大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注 ，并不影響對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn).

(2)適用情形

如果存在下列情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:

①如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由:

②如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng),且這類(lèi)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,描述該事項(xiàng)及其影響,或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響;

③如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍!這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制,但應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中作出恰當(dāng)陳述。

2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

(1)對(duì)于審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營(yíng)的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響,確走該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,提醒企業(yè)加以改進(jìn)

(2)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),但無(wú)需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

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