編輯推薦：2020年注冊會計師《稅法》第二章高頻考點匯總

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.銷項稅額

2.進項稅額

[考頻分析] :

考頻: ***

復(fù)習(xí)程度:全面掌握本考點,本考點內(nèi)容考試可以各種形式考查;非常重要交

[高頻考點] :增值稅銷項稅額、進項稅額

(一)銷項稅額

1.一般銷售式下的銷售額

銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費但下列項目不包括在內(nèi):

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

②符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

③以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項;

④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費M以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車牌

2.特殊銷售式下的銷售額

(1)以折扣方式銷售貨物

三種折扣

①折扣銷售(會計稱之 為商業(yè)折扣) : 同-張發(fā)票上的”金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值

稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣(會計稱之為現(xiàn)金折扣) :銷售折扣不能從銷售額中扣除。

③銷售折讓:銷售折讓可以從銷售額中扣除

(2)以舊換新方式銷售貨物

以舊換新銷售，是納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。

稅法規(guī)定:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

(3) 還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方- -次或分次退還給購貨方全部或部分價款。

稅法規(guī)定:不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場售價作為計稅依據(jù)。

(4)以物易物

稅法規(guī)定:雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,如果取得專用發(fā)票,則可以抵扣進項稅。

(5)包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的,時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

②對收取的包裝物押金,逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。

應(yīng)納增值稅=逾期押金+ (1 +稅率) x稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。

③對酒類產(chǎn)品包裝物押金:

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

[鏈接]消費稅中,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核

算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費稅，包裝物押金逾期不計算消費稅。

3.以下項自屬于按差額確定銷售額:

1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控《機動車銷售統(tǒng)-發(fā)票》，下同)上注明的增值稅額。

[提示]意:銷售方開出的普通發(fā)票需要確認(rèn)銷項稅額(含稅換算不含稅)5，購買方取得的增值稅普通發(fā)票不得

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

[提示]考試中不給稅額的情況下，需要利用后續(xù)課程中的進口環(huán)節(jié)增值稅的計算這部分知識點計算。

(3從境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(4)收費公路通行費(過路、過橋、過閘)增值稅抵扣規(guī)定

(5)新增:納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進稅額:

[提示1]納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度(10%) 不變。(9%+加扣1%) (購進農(nóng)產(chǎn)品的用途: 深加工的要加扣1%)

[提示2]納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。粉別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

[提示3]納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進頁稅額的憑證。

[提示4]煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額x稅率(20%)

準(zhǔn)予抵扣的進項稅額= (收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額) x扣除率

2.不得抵扣的進項稅

注意:

(1) 用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

(2)非正常損失的購進貨物及其相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品嚴(yán)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、 加工修理修配勞務(wù)和交通送輸服務(wù)。

(4)證常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(6)購進的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(7)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(8)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列必式計算不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額x (當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額) +當(dāng)期全部銷售額

2020年注冊會計師受疫情影響，今年注冊會計師準(zhǔn)考證打印時間進行調(diào)整，為了考生及時獲取準(zhǔn)考證打印信息，小編建議考生可提供填寫 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時會及時提醒大家2020年各省注冊會計師準(zhǔn)考證打印時間、考試時間通知!

以上內(nèi)容是2020年注冊會計師《稅法》高頻考點：增值稅銷項稅額、進項稅額，小編為廣大考生上傳2020年注冊會計師《稅法》思維導(dǎo)圖，考情分析、高頻考點等，點擊“免費下載”按鈕后即可領(lǐng)取!