1、下列有關(guān)會計(jì)分錄測試的說法中，正確的有(　　)。

A.在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)實(shí)施會計(jì)分錄測試

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對待測試會計(jì)分錄總體實(shí)施完整性測試

C.即使被審計(jì)單位對會計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制有效，注冊會計(jì)師也不可以縮小會計(jì)分錄的測試范圍

D.會計(jì)分錄測試的對象包括被審計(jì)單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的抵銷分錄

【答案】ABD

【解析】被審計(jì)單位對會計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制有效，注冊會計(jì)師可以縮小會計(jì)分錄的測試范圍，但需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯誤。

2、下列有關(guān)注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)分錄測試的說法中，正確的有(　　)。

A.執(zhí)行會計(jì)分錄測試的主要目的在于應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

B.會計(jì)分錄測試的對象應(yīng)當(dāng)包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的抵消分錄調(diào)整

C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試整個會計(jì)期間作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試被審計(jì)單位針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整;選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，而非應(yīng)當(dāng)測試此類控制。

簡答題

甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與會計(jì)分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計(jì)師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

(2)A注冊會計(jì)師在了解甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施控制后，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

(3)考慮到對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序已涵蓋了日常會計(jì)分錄，A注冊會計(jì)師測試了甲公司于2014年末作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，未進(jìn)一步實(shí)施其他程序。

(4)A注冊會計(jì)師根據(jù)甲公司管理層提供的2014年末會計(jì)分錄和其他調(diào)整清單，選取了測試樣本。

(5)A注冊會計(jì)師選取了符合設(shè)定的異常特征且金額高于明顯微小錯報(bào)臨界值的會計(jì)分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。

要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)

A注冊會計(jì)師通過詢問參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員以了解甲公司是否存在與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

(2)不恰當(dāng)

A注冊會計(jì)師在了解甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施控制后，必要時(shí)，測試相關(guān)控制運(yùn)行的有效性。

(3)不恰當(dāng)

由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)可能發(fā)生于整個會計(jì)期間，并且舞弊者可能運(yùn)用各種方式隱瞞舞弊行為，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

(4)不恰當(dāng)

在針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整清單選取樣本測試前，應(yīng)測試總體的完整性。

(5)不恰當(dāng)

理由：還應(yīng)當(dāng)考慮不具備設(shè)定特征，但是可能由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。