1、在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是(　　)。

A.復雜衍生金融工具的計價

B.存貨的可變現凈值

C.收入確認

D.應付賬款的完整性

【答案】C

【解析】注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

2、下列有關舞弊導致的重大錯報風險的說法中，錯誤的是(　　)。

A.編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占資產導致的重大錯報風險

B.舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險

C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風險

D.收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審計項目

【答案】A

【解析】選項A中，編制虛假財務報告導致的重大錯報風險與侵占資產導致的重大錯報風險之間沒有必然的高低關系;選項B中，舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發現的風險;選項C中，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在;選項D中，如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

3、注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是(　　)。

A.修改財務報表整體的重要性

B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

【答案】A

【解析】針對注冊會計師評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施包括：(1)在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;(2)評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告;(3)在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

4、如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常不能應對該風險的是(　　)。

A.擴大與存貨相關的內部控制測試的樣本規模

B.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點

C.在不預先通知被審計單位的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤

D.利用老師的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查

【答案】A

【解析】存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險時，可能導致注冊會計師無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據。

多項選擇題

1、下列各項做法中，可以應對舞弊導致的重大錯報風險的有(　　)。

A.選取以前年度未寄發詢證函的客戶的應收賬款余額實施函證

B.在同一天對所有存放在不同地點的存貨實施監盤

C.擴大營業收入細節測試的樣本規模

D.通過實地走訪，核實供應商和客戶真實存在

【答案】ABCD

【解析】針對認定層次舞弊風險實施的審計程序，注冊會計師應當考慮改變擬實施的實質性程序的性質、時間和范圍;選項A、選項B和選項C均屬于改變“范圍”的范疇，選項D屬于改變“性質”的范疇。本題考查的知識點與第八章“心靈相通”，同學們需要深刻理解。

2、對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預見性的有(　　)。

A.在事先不通知被審計單位的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監盤

B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

C.向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問存貨采購和銷售情況

D.在存貨監盤時對大額存貨進行抽盤

【答案】ABC

【解析】本題考查的知識點與第八章相結合，注冊會計師應當有意識地避免被被審計單位預見或事先了解其實施的審計程序，采取的措施通常包括但不限于：(1)對通常由于其重要性或風險程度較低而不會作出測試的賬戶余額和認定實施實質性程序;(2)調整實施審計程序的時間安排，使之有別于預期的時間安排;(3)運用不同的抽樣方法;(4)在不同的經營地點或未預先通知的經營地點實施審計程序。選項D中，為證實存在認定，在存貨監盤時對大額存貨進行抽盤，是注冊會計師的通常做法，并非可以增強審計程序不可預見性的措施。

3、下列各項中，屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段的有(　　)。

A.不恰當地調整會計估計所依據的假設

B.隨意變更會計政策

C.篡改與重大交易相關的會計記錄和交易條款

D.構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果

【答案】ABCD

【解析】管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段包括：編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時;濫用或隨意變更會計政策;不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷;故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項;隱瞞可能影響財務報表金額的事實;構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果;篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。

4、針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有(　　)。

A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調整

B.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設

C.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，評價其商業理由

D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監盤

【答案】ABC

【解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當;(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

簡答題

注冊會計師負責審計被審計單位2010年度財務報表。在審計過程中，注冊會計師遇到下列事項：

(1)被審計單位擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。被審計單位所處行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行業公司的主營業務收入年增長率低于5%，但被審計單位董事會仍要求管理層將2010年度主營業務收入增長率確定為8%。管理層編制的被審計單位2010年度財務報表顯示，已按計劃實現收入。

(2)被審計單位管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業務收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計中，注冊會計師沒有發現被審計單位收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。

要求：

(1)針對事項(1)和(2)，分析被審計單位是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

(2)針對事項(3)，分析注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。

(3)針對事項(4)，簡要說明注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。

【答案】

針對要求(1)：

存在舞弊風險因素。因為在事項(1)中，被審計單位所處行業競爭激烈且市場處于飽和狀態，被審計單位超過行業平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力;在事項(2)中，被審計單位管理層報酬中有相當一部分取決于收入的完成情況。

針對要求(2)：

不適當。注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定收入確認存在舞弊風險。

針對要求(3)：

注冊會計師還應當選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。