中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號(12準(zhǔn)則之一)：在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項
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《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項準(zhǔn)則通知
中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1504 號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項
(2016 年 12 月 23 日發(fā)布)
第一章 總 則
第一條 為了明確注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計師如何確定關(guān)鍵審計事項以及如何在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，包括溝通的形式和內(nèi)容。
第三條 溝通關(guān)鍵審計事項，旨在通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值。溝通關(guān)鍵審計事項能夠為財務(wù)報表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。溝通關(guān)鍵審計事項還能夠幫助財務(wù)報表預(yù)期使用者了解被審計單位，以及已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。
第四條 在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，還能夠為財務(wù)報表預(yù)期使用者就與被審計單位、已審計財務(wù)報表或已執(zhí)行審計工作相關(guān)的事項進(jìn)一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)。
第五條 在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項以注冊會計師已就財務(wù)報表整體形成審計意見為背景。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不能代替下列事項：
(一)管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露(如適用);
(二)注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號—— 在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見;
(三)當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進(jìn)行報告。
在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項也不是注冊會計師就單一事項單獨(dú)發(fā)表意見。
第六條 本準(zhǔn)則適用于對上市實體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的其他情形。如果法律法規(guī)要求注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，本準(zhǔn)則同樣適用。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通。
第二章 定 義
第七條 關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。關(guān)鍵審計事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取。
第三章 目 標(biāo)
第八條 注冊會計師的目標(biāo)是，確定關(guān)鍵審計事項，并在對財務(wù)報表形成審計意見后，以在審計報告中描述關(guān)鍵審計事項的方式溝通這些事項。
第四章 要 求
第一節(jié) 確定關(guān)鍵審計事項
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項中確定在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項。在確定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：
(一)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211 號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險;
(二)與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷;
(三)本期重大交易或事項對審計的影響。第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從根據(jù)本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定確定的事項中，確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。
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第二節(jié) 溝通關(guān)鍵審計事項
第十一條 除本準(zhǔn)則第十四條和第十五條規(guī)定的情形外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項：
(一)關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項;
(二)關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨(dú)發(fā)表意見。
第十二條 如果按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號—— 在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，某些事項導(dǎo)致注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，注冊會計師不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通這些事項。
第十三條 在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分逐項描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露(如有)，并同時說明下列內(nèi)容：
(一)該事項被認(rèn)定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關(guān)鍵審計事項的原因;
(二)該事項在審計中是如何應(yīng)對的。
第十四條 除非存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中描述每項關(guān)鍵審計事項：
(一)法律法規(guī)禁止公開披露某事項;
(二)在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項 造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。如果被審計單位已公開披露與該事項有關(guān)的信息，則本項規(guī)定不適用。
第十五條 根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定導(dǎo)致非無保留意見的事項，或者根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計事項。然而，這些事項不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行描述，并且本準(zhǔn)則第十三條至第十四條的要求不適用于這些情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計準(zhǔn)則的規(guī)定報告這些事項，并在關(guān)鍵審計事項部分提及形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。
第十六條 如果注冊會計師根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體事實和情況，確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計事項，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項是本準(zhǔn)則第十五條所述的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)的關(guān)鍵審計事項部分對此進(jìn)行說明。
第三節(jié) 與治理層的溝通
第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項與治理層溝通：
(一)注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項;
(二)根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體事實和情況，注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(如適用)。
第四節(jié) 審計工作底稿
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列事項：
(一)注冊會計師根據(jù)本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定確定的在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，以及針對每一事項，根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定是否將其確定為關(guān)鍵審計事項及理由;
(二)注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項的理由，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項是本準(zhǔn)則第十五條所述的事項(如適用);
(三)注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關(guān)鍵審計事項的理由(如適用)。
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