多項選擇題

　　1、企業在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.不調整合并資產負債表的年初數

　　B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表

　　C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

　　D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，不能將凈利潤計入投資收益。

　　2、B公司為A公司的全資子公司，2014年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉讓協議(屬于一攬子交易)，約定A公司向C公司轉讓其持有的B公司100%股權，對價總額為5 000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權平穩過渡，雙方在協議中約定，C公司應在2014年12月31日之前支付2 000萬元，以先取得B公司20%股權;C公司應在2015年12月31日之前支付3 000萬元，以后取得B公司剩余80%股權。2014年12月31日至2015年12月31日期間，B公司的相關活動仍然由A公司單方面主導。

　　2014年12月31日，按照協議約定，C公司向A公司支付2 000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續;當日，B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為3 500萬元。2015年12月30日，C公司向A公司支付3 000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續，自此C公司取得B公司的控制權;當日，B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為4 000萬元。A公司下列說法或會計處理中正確的有(　　)。

　　A.2014年12月31日，在合并財務報表中計入投資收益1 300萬元

　　B.2014年12月31日，在合并財務報表中計入其他綜合收益1 300萬元

　　C.2015年12月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

　　D.2015年12月30日，A公司應確認投資收益1 100萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】2014年12月31日，A公司轉讓持有的B公司20%股權，在B公司的股權比例下降至80%，A公司仍控制B公司。處置價款2 000萬元與處置20%股權對應的B公司凈資產賬面價值的份額700萬元(3 500×20%)之間的差額1300萬元，在合并財務報表中計入其他綜合收益，選項A錯誤，選項B正確;2015年12月30日，A公司轉讓B公司剩余80%股權，喪失對B公司控制權，不再將B公司納入合并范圍，選項C正確;2015年12月30日，A公司應將處置價款3 000萬元與享有的B公司凈資產份額3 200萬元(4 000×80%)之間的差額200萬元，計入投資收益;同時，將第一次交易計入其他綜合收益的1 300萬元轉入投資收益，應確認投資收益=-200+1 300=1 100(萬元)。

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　　處置對子公司投資的會計處理

　　一、在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資

　　母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額。應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　二、母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權

　　1.一次交易處置子公司

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：

　　①終止確認長期股權資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益(包括屬于少數股東的其他綜合收益)的賬面價值。

　　②按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。

　　③處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。

　　④與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。

　　2.多次交易分步處置子公司

　　企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，在合并財務報表中，首先應判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

　　如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權以前的各項交易，應按照本節中二、“(一)在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資”的規定進行會計處理。

　　如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

　　三、本期減少子公司時如何編制合并財務報表

　　在本期出售轉讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權而使 其成為非子公司的情況下，應當將其排除在合并財務報表的合并范圍之外。

　　在編制合并資產負債表時，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并。

　　編制合并利潤表時，則應當以該子公司期初至喪失控制權成為非子公司之日止的利潤表為基礎，將該子公司自期初至喪失控制權之日止的收入、費用、利潤 納入合并利潤表。

　　在編制現金流量表時，應將該子公司自期初至喪失控制權之日止的信息納入合并現金流量表，并將出售該子公司所收到的現金扣除子公司持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額，在有關投資活動類的“處置子公司及其他營業單位所收到的現金”項目反映。
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