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　　環球網校為了方便各位考生2014年注冊會計師考試備考。特整理了《審計》歷年真題，希望對考生有所幫助

　　2013年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析(單選題)

　　一、單項選擇題(本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1.注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。審計報告日為2013年3月31日，財務報表批準報出日為2013年4月1日。

　　下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。

　　A.應當為2012年12月31日

　　B.應當盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

　　C.應當為2013年4月1日

　　D.應當為2013年4月1日以后

　　2.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是( )。

　　A.被審計單位所處的生命周期階段

　　B.被審計單位的所有權結構和融資方式

　　C.基準的相對波動性

　　D.基準的重大錯報風險

　　3.對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是( )。

　　A.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　B.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　C.如果錯報不影響確定財務報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　D.注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

　　4.如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師在執行本年度審計時，下列做法中，正確的是( )。

　　A.在制定審計計劃時予以考慮，不再與管理層溝通

　　B.以書面形式再次向治理層通報

　　C.在審計報告中增加強調事項段予以說明

　　D.在審計報告中增加其他事項段予以說明

　　5.下列有關針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，正確的是( )。

　　A.注冊會計師應當實施實質性程序

　　B.注冊會計師應當實施細節測試

　　C.注冊會計師應當實施控制測試

　　D.注冊會計師應當實施控制測試和實質性程序

　　6.下列有關注冊會計師是否實施應收賬款函證程序的說法中，正確的是( )。

　　A.對上市公司財務報表執行審計時，注冊會計師應當實施應收賬款函證程序

　　B.對小型企業財務報表執行審計時，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

　　C.如果有充分證據表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

　　D.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

　　7.下列各項中，不屬于控制環境要素的是( )。

　　A.被審計單位的人力資源政策與實務

　　B.被審計單位的組織結構

　　C.被審計單位管理層的理念

　　D.被審計單位的信息系統

　　8.下列有關注冊會計師利用外部老師工作的說法中，錯誤的是( )。

　　A.外部老師需要遵守適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款

　　B.外部老師不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束

　　C.外部老師的工作底稿是審計工作底稿的一部分

　　D.在審計報告中提及外部老師的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

   2013年注冊會計師考試《會計》試題及答案

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　　9.下列有關統計抽樣和非統計抽樣的說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師應當根據具體情況并運用職業判斷，確定使用統計抽樣或非統計抽樣方法

　　B.注冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益

　　C.非統計抽樣如果設計適當，也能提供與統計抽樣方法同樣有效的結果

　　D.注冊會計師使用非統計抽樣時，不需要考慮抽樣風險

　　10.下列有關控制測試程序的說法中，正確的是( )。

　　A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用

　　B.檢查程序適用于所有控制測試

　　C.重新執行程序適用于所有控制測試

　　D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮實施重新執行程序

　　11. 下列有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是( )。

　　A.實質性程序應當在控制測試完成后實施

　　B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施

　　C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施

　　D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響

　　12.下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是( )。

　　A.組成部分重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性

　　B.組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定

　　C.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無須為該組成部分確定重要性

　　D.集團財務服表整體的重要性應當高于組成部分重要性

　　13.下列有關選取測試項目的方法的說法中，正確的是( )。

　　A.從某類交易中選取特定項目進行檢查構成審計抽樣

　　B.從總體中選取特定項目進行測試時，應當使總體中每個項目都有被取的機會

　　C.對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試

　　D.審計抽樣更適用于控制測試

　　14.下列有關期后事項審計的說法中，錯誤的是( )。

　　A.在財務報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段予以說明

　　B.如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團項目組可以不要求組成部分注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在集團財務報表中調整或披露的期后事項

　　C.在設計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應當考慮風險評估的結果，但無須考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結論的事項執行追加的審計程序

　　D.注冊會計師應當設計和實施審計程序，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的事項均已得到識別

　　15.下列有關管理層偏向的說法中，錯誤的是( )。

　　A.某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導財務報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質

　　B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加

　　C.在得出某項會計估計是否合理的結論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報

　　D.對于連續審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、風險識別和評估活動產生影響

　　16.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是( )。

　　A.修改財務報表整體的重要性

　　B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

　　C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

　　D.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

   2013年注冊會計師考試《會計》試題及答案

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　　17. 如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是( )。

　　A.擴大樣本規模

　　B.測試替代控制

　　C.修改相關實質性程序

　　D.提高可容忍偏差率

　　18.下列有關集團項目組與集團治理層的溝通內容的說法中，錯誤的是( )。

　　A.溝通內容應當包括引起集團項目組對組成部分注冊會計師工作質量產生疑慮的情形

　　B.溝通內容應當包括集團項目組計劃參與部分注冊會計師工作的性質的概述

　　C.如果集團項目組認為組成部分管理層的舞弊行為不會導致集團財務報表發生重大錯報，無須就該事項進行溝通

　　D.溝通內容應當包括集團項目組對組成部分注冊會計師工作作出的評價

　　19.下列有關具體審計目標的說法中，正確的是( )。

　　A.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標

　　B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了分類和可理解性目標

　　C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標

　　D.如果已入賬的銷售交易是對確已發出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發生目標

　　20.下列有關PPS抽樣的說法中，正確的是( )。

　　A.如果總體的錯報率低于15%，可以使用PPS抽樣

　　B.如果總體規模小于3000，不能使用PPS抽樣

　　C.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超過其賬面金額

　　D.當總體中錯報數量增加時，通常情況下，PPS抽樣的樣本規模將小于傳統變量抽樣的樣本規模

　　21. 如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是( )。

　　A.根據范圍受到限制的情況，發表非無保留意見或增加其他事項段

　　B.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　C.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

　　D.在法律法規允許的情況下解除業務約定

　　22.下列有關前后任注冊會計師的說法中，正確的是( )。

　　A.前任注冊會計師包括對前期財務報表執行審閱的注冊會計師

　　B.在未發生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的先后負責同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

　　C.在發生會計師事務所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務所的同一注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

　　D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業務委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所

　　23.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是( )。

　　A.在審計業務承接階段，注冊會計師無須了解和評價控制環境

　　B.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內部控制的實質及其綜合效果

　　C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的

　　D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮

　　24.會計師事務所因出具不實報告而承擔補充賠償責任時，下列說法中，正確的是( )。 (不適用于現行考試政策)

　　A.只有在被審計單位的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失時，會計師事務所才承擔賠償責任

　　B.當被審計單位存在過失時，應當減輕會計師事務所的賠償責任

　　C.當利害關系人存在過失時，應當免除會計師事務所的賠償責任

　　D.會計師事務所承擔的補充賠償責任沒有最高賠償額的限定

　　25.注冊會計師因出具不實報告給利害關系人造成損失，下列各項中，應當認定會計師事務所承擔補充賠償責任的是( )。(不適用于現行考試政策)

　　A.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明

　　B.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求老師意見而直接形成審計結論

　　C.明知被審計單位的財務會計處理會導致直接損害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告

　　D.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明

   2013年注冊會計師考試《會計》試題及答案

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　　參考答案

　　1、正確答案：B

　　試題解析：書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期(2013年3月31日)，但不得在審計報告日(2013年3月31日)后，選項B正確。

　　2、正確答案：D

　　試題解析：確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段(選項A)以及所處行業和經濟環境;(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益)(選項B);(5)基準的相對波動性(選項C)。沒有選項D，2014年教材31頁二、重要性水平的確定(一)財務報表整體的重要性。

　　3、正確答案：D

　　試題解析：除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報，選項D正確。審計準則第1251號第九條。

　　4、正確答案：B

　　試題解析：注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，選項B正確，教材300頁二、溝通的事項(四)值得關注的內部控制缺陷。

　　5、正確答案：A

　　試題解析：由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，選項A正確。2014年教材168頁一、實質性程序的含義和要求(一)實質性程序的含義。

　　6、正確答案：C

　　試題解析：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效(選項C正確)，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。2014年教材46頁 二、函證的內容 (一)函證的對象 2.應收賬款。

　　7、正確答案：D

　　試題解析：控制環境要素包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經營風格、組織結構及職權與責任的分配以及人力資源政策與實務。

　　8、正確答案：C

　　試題解析：除非協議另作安排，外部老師的工作底稿屬于外部老師，不是審計工作底稿的一部分，選項C正確。2014年教材319頁五、與老師達成一致意見(三)注冊會計師與老師各自角色和責任達成的一致意見。

　　9、正確答案：D

　　試題解析：只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。在使用非統計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據職業判斷對其進行定性的評價和控制，選項D錯誤，

　　10、正確答案：D

　　試題解析：觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據僅限于觀察發生的時點，選項A錯誤;檢查和重新執行適用于運行情況留有書面證據的控制，選項B和C錯誤。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮通過重新執行來證實控制是否有效運行。例如，為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復核人員核對銷售發票上的價格與統一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復核人員有沒有認真執行核對，僅僅檢查復核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發票進行核對，這就是重新執行程序，選項D正確。

　　11、正確答案：D

　　試題解析：注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的，例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據，選項A錯誤。2014年教材163頁二、控制測試的性質(三)實施控制測試時對雙重目的的實現。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質(如收入截止認定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數第三段。

　　12、正確答案：B

　　試題解析：如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項B錯誤。

　　13、正確答案：C

　　試題解析：審計抽樣的特征之一是所有抽樣單元都有被選取的機會，選項A錯誤;從總體中選取特定項目進行測試，那么被選取的對象是特定項目，總體中每個項目被選取的機會是相等的，選項B錯誤;當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不宜使用審計抽樣，選項D錯誤。

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　　14、正確答案：D

　　試題解析：注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別，選項D錯誤。

　　15、正確答案：C

　　試題解析：注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構成錯報。

　　16、正確答案：A

　　試題解析：在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力(選項C)，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;　2.評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量或復雜交易的會計政策)的選擇和運用(選項B)，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。3.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性(選項D)。注冊會計師不能人為地修改財務報表整體的重要性來降低重大錯報風險，選項A錯誤。

　　17、正確答案：D

　　試題解析：如果認為審計抽樣沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎，注冊會計師可以：(1)要求管理層對識別出的錯報和是否可能存在更多錯報進行調查，并在必要時進行調整;(2)調整進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以更好地獲取所需的保證。

　　18、正確答案：C

　　試題解析：集團項目組與集團治理層的溝通內容包括：涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　19、正確答案：D

　　試題解析：如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違背了列報和披露的分類和可理解性，選項A錯誤;如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了列報和披露的準確性和計價認定，選項B錯誤;如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了列報和披露的分類和可理解性，選項C錯誤。2014年教材12頁。

　　20、正確答案：C

　　試題解析：注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足的條件之一：總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規模在2 000以上，選項A和B錯誤。　如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加。在這些情況下PPS抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。所以，選項D錯誤。

　　21、正確答案：A

　　試題解析：如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

　　(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見(沒有其他事項段，選項A錯誤);

　　(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項B);

　　(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或公共部門負責的政府部門進行溝通(選項C);

　　(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定(選項D)。

　　22、正確答案：B

　　試題解析：前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師，選項A錯誤。前后任注冊會計師指的就是變更會計師事務所的情形，選項B正確，選項C錯誤。當會計師事務所發生變更時(變更已經發生或正在進行之中)，前任注冊會計師通常包含兩種情況：(1)已對最近一期財務報表發表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師;(2)接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師，選項D錯誤。

　　23、正確答案：A

　　試題解析：實際上，在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境做出初步了解和評價，選項A錯誤。

　　24、正確答案：A

　　試題解析：2014年教材刪除了這個知識點。利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任，選項B和C錯誤。事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額，選項D錯誤。

　　25、正確答案：B

　　試題解析：2014年教材刪除了這個知識點。選項A、C和D都屬于承擔連帶賠償責任的情形。

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