2025注冊會計師會計試題真題答案解析
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注冊會計師備考過程中需要做歷年真題來了解出題思路，本文分享了2025注冊會計師會計試題真題答案解析，供大家免費下載領取！
一、2025注冊會計師會計試題真題答案解析
1、甲公司從事石油鉆井設備的生產、銷售和出租。甲公司相關年度發生的有關交易或事項如下：
(1)2×24 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，約定甲公司向乙公司出租一臺由甲公司生產的鉆井設備，租賃期為 4 年，每年租金 200 萬元，于每年 12 月 31 日支付;乙公司就該設備在租賃期滿的價值向甲公司提供 200 萬元擔保，乙公司不享有提前終止租賃的選擇權。2×24 年 1 月 1 日，相關市場年利率為 6%，當日，甲公司將鉆井設備交付給乙公司，并通過銀行轉賬支付為簽訂該租賃合同發生的中介傭金 4 萬元。該鉆井設備的生產成本為 650 萬元，市場銷售價格為 870 萬元，預計使用壽命為 5 年，租賃期滿后預計的公允價值為 200 萬元，2×24 年 12 月 31 日，甲公司將乙公司支付的租金 200 萬元收存銀行。
(2)2×25 年 12 月 31 日，甲公司將乙公司支付的租金 200 萬元收存銀行。2×26 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司簽訂了租賃合同補充協議，約定租賃期由原來的 4 年變更為 3 年，其他合同條款不變。
其他資料：(1)(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，2)=1.8334，(P/F，6%，2)=0.8900。
(2)甲公司固定資產采用年限平均法計提折舊，鉆井設備預計凈殘值為零。
(3)本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司出租鉆井設備是融資租賃還是經營租賃，并通過計算說明理由。
(2)根據資料(1)，判斷甲公司發生的中介傭金是否屬于租賃的初始直接費用，說明理由;計算甲公司 2×24 年 1 月 1 日應計入損益的金額，并編制相關會計分錄。
(3)根據上述資料，說明甲公司對租賃變更的會計處理方法，計算甲公司 2×26 年度應計入損益的金額。
【答案】
(1)甲公司出租鉆井設備是融資租賃。
理由：租賃期 4 年占租賃資產使用壽命 5 年的 80%>75%，屬于融資租賃。
(2)甲公司發生的中介傭金不屬于租賃的初始直接費用。
理由：由于取得融資租賃所發生的成本主要與生產商或經銷商賺取的銷售利得相關，生產商或經銷商出租人取得融資租賃所發生的成本不屬于初始直接費用，應當在租賃期開始日將其計入損益。
租賃收款額按市場利率折現的現值 = 200×(P/A，6%，4)=693.02(萬元)，小于公允價值 870 萬元，甲公司應按 693.02 萬元確認收入，甲公司 2×24 年 1 月 1 日應計入損益的金額 = 693.02 - 650 - 4 = 39.02(萬元)。
相關會計分錄如下：
借：應收融資租賃款 —— 租賃收款額 800
貸：主營業務收入 693.02
應收融資租賃款 —— 未實現融資收益 106.98
借：主營業務成本 650
貸：庫存商品 650
借：銷售費用 4
貸：銀行存款 4
(3)甲公司應當重新計算該應收融資租賃款的賬面余額，并將相關利得或損失計入當期損益。
甲公司 2×26 年度因合同變更應計入損益的金額 = 200÷(1 + 6%) - 200×(P/A，6%，2)=-178(萬元);
甲公司 2×26 年度因未實現融資收益攤銷應計入損益的金額 = 200×2 - 200×(P/A，6%，2) - (200 - 178)=11.32(萬元);
甲公司 2×26 年度應計入損益的金額 =-178 + 11.32 = -166.68(萬元)。
以上僅展示部分真題，點擊下載：2025年注冊會計師《會計》真題及答案8月23日第一場
點擊下載：2025年注冊會計師《會計》真題及答案8月24日第二場
二、2026年cpa會計每章推薦學習時長
| 章節序號 | 章節名稱 | 核心考點 | 零基礎建議時長（小時） | 有基礎建議時長（小時） | 學習建議 |
| 第1章 | 總論 | 會計基本假設、信息質量要求 | 3 | 2 | 僅需理解核心概念，無需深鉆（考試占比≤3%） |
| 第2章 | 存貨 | 存貨初始計量、期末減值 | 4 | 3 | 重點掌握“外購存貨成本構成”，結合真題練小題 |
| 第3章 | 固定資產 | 初始計量（外購/自建）、折舊/處置 | 5 | 4 | 注意“棄置費用”“安全生產費”的特殊處理 |
| 第4章 | 無形資產 | 研發支出資本化、攤銷/減值 | 4 | 3 | 對比固定資產學習，區分“使用壽命確定/不確定”差異 |
| 第5章 | 投資性房地產 | 后續計量模式轉換、處置損益計算 | 6 | 5 | 結合“固定資產+無形資產”基礎，重點練轉換分錄 |
| 第6章 | 長期股權投資與合營安排 | 初始計量（同一/非同一控制）、權益法 | 12 | 10 | 核心難點！建議分3次學（初始→后續→處置），搭配合并報表預習 |
| 第7章 | 資產減值 | 可收回金額計算、商譽減值測試 | 5 | 4 | 重點掌握“資產組減值”分攤邏輯，跳過冷門考點（如總部資產） |
| 第8章 | 負債 | 應付職工薪酬、應交稅費（增值稅） | 7 | 6 | 增值稅分錄需結合《稅法》基礎，職工薪酬關注“設定受益計劃” |
| 第9章 | 職工薪酬 | 短期/長期薪酬確認計量、辭退福利 | 4 | 3 | 與第8章“應付職工薪酬”銜接，避免重復學習 |
| 第10章 | 股份支付 | 權益結算/現金結算的確認計量 | 6 | 5 | 重點理解“等待期”“可行權條件”，多練分錄題 |
| 第11章 | 借款費用 | 資本化期間判斷、資本化金額計算 | 5 | 4 | 區分“專門借款/一般借款”計算邏輯，記公式 |
| 第12章 | 或有事項 | 預計負債確認條件、虧損合同處理 | 4 | 3 | 難度低，重點掌握“預計負債計量”的具體場景 |
| 第13章 | 收入、費用和利潤 | 五步法確認收入、合同資產/負債 | 15 | 12 | 全書重點！分5小節學（每節3小時），結合案例題拆解“可變對價”“重大融資成分” |
| 第14章 | 政府補助 | 與資產/收益相關的補助處理 | 4 | 3 | 區分“總額法/凈額法”，關注新能源補貼等實務案例 |
| 第15章 | 所得稅 | 暫時性差異、遞延所得稅計算 | 10 | 8 | 核心難點！先學“計稅基礎”，再練“遞延所得稅資產/負債”分錄 |
| 第16章 | 外幣折算 | 匯率選擇、外幣報表折算差額 | 5 | 4 | 重點掌握“期末調匯”“外幣交易分錄”，報表折算僅需了解步驟 |
| 第17章 | 金融工具 | 分類與計量、減值（預期信用損失） | 14 | 12 | 難點！分“分類→計量→減值→處置”4階段學，結合金融資產轉移（第18章） |
| 第18章 | 金融資產轉移 | 終止確認判斷、繼續涉入處理 | 6 | 5 | 與第17章聯動，重點掌握“終止確認條件” |
| 第19章 | 租賃 | 承租人/出租人會計處理（新準則） | 10 | 8 | 重點學“承租人使用權資產”計量，出租人簡化掌握 |
| 第20章 | 持有待售的非流動資產 | 持有待售條件、后續計量 | 3 | 2 | 內容少，結合“固定資產處置”學習，考試占比低 |
| 第21章 | 企業合并 | 同一/非同一控制下合并處理 | 8 | 7 | 與第6章“長期股權投資”強關聯，先學完第6章再學此章 |
| 第22章 | 合并財務報表 | 合并抵消分錄、商譽計算 | 18 | 15 | 全書最難！建議分“合并范圍→抵消分錄→特殊交易”3階段，搭配真題套卷練習 |
| 第23章 | 每股收益 | 基本/稀釋每股收益計算 | 5 | 4 | 重點掌握“稀釋每股收益”（可轉換債券、認股權證） |
| 第24章 | 財務報告 | 報表列報要求、現金流量表編制 | 6 | 5 | 現金流量表重點學“經營活動現金流量”間接法，結合合并報表數據 |
| 第25章 | 會計政策、會計估計變更 | 變更判斷與追溯調整法 | 4 | 3 | 區分“會計政策vs會計估計”，重點練追溯調整分錄 |
| 第26章 | 資產負債表日后事項 | 調整/非調整事項判斷與處理 | 5 | 4 | 結合“收入、所得稅”章節，練調整分錄題 |
| 第27章 | 每股收益（重復章節，實際為第23章） | - | - | - | 教材無重復，此處為修正，忽略 |
| 第28章 | 公允價值計量 | 公允價值層次、估值技術 | 3 | 2 | 內容冷門，僅需了解核心概念，無需深練 |
三、2026年cpa會計備考規劃建議
1.基礎階段(2025.11-2026.5)：
總時長控制在180-220小時(零基礎220h，有基礎180h)，每天2小時可在6個月內完成;
重點分配：第6、13、15、17、21、22章占總時長的50%(這些章節歷年考試占比≥60%)，基礎章節(第1、2、3章)快速過，避免耗時過多。
2.強化階段(2026.6-2026.7)：
每章額外加2-3小時做真題(章節真題+近5年套卷)，重點章節(如第22章合并報表)加練3-5道大題;
時長傾斜：優先補薄弱章節(如第17章金融工具)，基礎章節僅練錯題即可。
3.沖刺階段(2026.8)：
每章壓縮至1小時復盤(看思維導圖+錯題本)，核心章節(第13、22章)可加至2小時;
避免學新內容，聚焦“高頻考點+易錯分錄”(如收入五步法、合并抵消分錄)。
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