第三節　會計信息質量要求

　　一、可靠性(強調真實)

　　二、相關性(強調有用)

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

　　四、可比性 (代替“一貫性和可比性”)

　　(一)同一企業不同時期可比(縱向可比)

　　會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　(二)不同企業相同會計期間可比(橫向可比)

　　五、實質重于形式

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　【特別提示】

　　①企業以融資租賃方式租入固定資產：

　　形式：沒有所有權

　　實質：承租方長期占有使用

　　結論：當作承租方的資產

　　②投資者擁有被投資企業50%或50%以下的股份：

　　形式：不是控制的持股比例

　　實質：通過章程、協議有權決定被投資企業的財務和經營政策

　　結論：形成控制，該投資屬于企業合并

　　六、重要性

　　七、謹慎性

　　【特別提示】：

　　不應高估資產或者收益、不應低估負債或者費用。

　　①要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備

　　②對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等

　　③采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法提折舊

　　④或有事項：

　　對于預計負債，只要達到很可能的區間就可以確認;

　　對于由預計負債引起的補償，即其他應收款的確認，確認區間應達到基本確定的條件。

　　⑤所得稅會計

　　(1)只有未來很可能取得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能確認遞延所得稅資產;(有條件的確定)

　　(2)只要發生應納稅暫時性差異，就應當確認遞延所得稅負債。(無條件的確定)

　　【特別提示】：

　　謹慎性的應用也不允許企業設置秘密準備。(屬于會計差錯)

　　八、及時性

　　【補充例題?單選題】(2010年)

　　下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是(　)。

　　A.及時性

　　B.謹慎性

　　C.重要性

　　D.實質重于形式

　　【正確答案】A

　　【答案解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

　　【補充例題?多選題】

　　下列各項，體現實質重于形式會計原則的有(　)。

　　A.商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B.融資租入固定資產視同自有固定資產

　　C.計提固定資產折舊

　　D.材料按計劃成本進行日常核算

　　【正確答案】AB

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