(六)關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

　　會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失： 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的、因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的)

　　2.負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);

　　3.制定的審計計劃存在明顯疏漏;

　　4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;

　　5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

　　6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);

　　8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求老師意見而直接形成審計結(jié)論;

　　9.錯誤判斷和評價審計證據(jù);

　　10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實報告—注冊會計師有過失—利害關(guān)系人遭受損失—會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”;[見例題.1]

　　(七)關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

　　根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，會計師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

　　會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：

　　1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;

　　2.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;

　　3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明;

　　4.已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金;

　　5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　《司法解釋》在會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任認(rèn)定方面采取過錯推定歸責(zé)原則和舉證責(zé)任倒置證明責(zé)任分配模式，意味著會計師事務(wù)所并非在任何時候都承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會計師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。[見例題]

　　(八)關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

　　利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　(九)關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

　　會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

　　(十)關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

　　確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：

　　1.應(yīng)先由被審計單位(1)賠償利害關(guān)系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人(2)應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。

　　2.對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所(3)在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　3.會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。

　　重點理解注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的條件，存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。

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