五、期間費(fèi)用的核算

　　1.管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

　　2.銷(xiāo)售費(fèi)用

　　銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。

　　3.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出 (減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　六、利潤(rùn)的核算

　　利潤(rùn)的核算以?xún)衾麧?rùn)為中心，分為利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配二部分。

　　1.利潤(rùn)形成

　　(1)利潤(rùn)由三個(gè)層次構(gòu)成：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，可以通過(guò)利潤(rùn)表掌握。其中利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出;凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。

　　(2)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、接受捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　(3)營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

　　(4)利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理

　　利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理有“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”;“賬結(jié)法”是每月末將收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目;“表結(jié)法”是年末一次將收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，計(jì)算出本年凈利潤(rùn)后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　【例10】甲公司2007年末收入和利得余額為1000萬(wàn)元(明細(xì)略);費(fèi)用和損失余額為800萬(wàn)元(明細(xì)略)。利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理為：

　　①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(略)

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　投資收益

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：本年利潤(rùn) 1000

　　②將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

　　借：本年利潤(rùn) 800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(略)

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　銷(xiāo)售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　所得稅費(fèi)用

　　③將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：本年利潤(rùn) 200

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200

　　2.利潤(rùn)分配

　　本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)進(jìn)行利潤(rùn)分配，一般要提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)以及分配股票股利。

　　【例11】甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，利潤(rùn)分配情況如下：

　　①2007年12月31日，按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積(200×10%) 20

　　貸：盈余公積 20

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20

　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20

　　②2008年3月1日，董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，分配股票股利100萬(wàn)元;制定利潤(rùn)方案時(shí)，不進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　③2008年4月1日，股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，分配股票股利100萬(wàn)元。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 60

　　貸：應(yīng)付股利 60

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 60

　　貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 60

　　④2008年5月1日，甲公司辦妥了增資手續(xù)

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 100

　　貸：股本 100

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100

　　貸：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 60

　　值得說(shuō)明的是，上述提取盈余公積應(yīng)列示在報(bào)告年度(2007年)所有者權(quán)益變動(dòng)表中;上述分配現(xiàn)金股利和股票股利應(yīng)列示在2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表中。

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