第一節 注冊會計師的法律環境

　　一、注冊會計師承擔法律責任的依據

　　P26倒數第二段

　　法律責任的出現，經常是因為注冊會計師在執業時沒有保持應有的職業謹慎，并因此導致了對其他人權利的損害。 應有的職業謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業知識和業務能力，按照執業準則的要求執業。注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經營失敗所引發，如果沒有應有的職業謹慎，就會出現審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。

　　經營失敗，是指企業由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等，而無法滿足投資者的預期。經營失敗的極端情況是申請破產。被審計單位在經營失敗時，也可能會連累注冊會計師。

　　審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執行審計任務，未能發現應當發現的財務報表中存在的重大錯報。(兩者要區別)

　　審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發現重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執業，有時還是不能發現某項重大舞弊行為。

　　二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現形式

　　1、社會原因

　　注冊會計師涉及法律訴訟的數量和金額都呈上升趨勢。社會原因：(1)消費者利益的保護主義。(2)審計保險論的運用。“深口袋”理論。(3)注冊會計師對商業領域的參與日漸拓展。

　　2、法律責任逐步拓展的表現形式

　　訴訟爆炸、保險危機

　　三、對注冊會計師責任的認定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。比如，會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協議等。

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