一、金融資產的定義分類(★)

　　1.金融資產的概念

　　金融資產是《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的主要內容。金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具，其中一方形成金融資產，另外一方形成金融負債或權益工具。例如，甲公司通過發行債券籌集資金5000萬元，則購入債券方形成金融資產(如持有至到期投資)，發行債券方形成金融負債(應付債券);又如，甲公司通過發行股票籌集資金，則購入股票方形成金融資產，發行股票方形成權益工具(股本)。轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

　　2.企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售的金融資產。

　　重要說明：為了便于考生把握重點，本書將復習中的重點分為非常重要、重要和較重要三個層次，分別用三顆星、二顆星和一顆星表示。凡是帶★的，一定要多投入，必然多產出。

　　二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(★)

　　(一)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　1.交易性金融資產

　　滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

　　(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具的結算的衍生工具除外。

　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　企業不能隨意將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。只有在滿足以下條件時，企業才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

　　(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　例如，甲公司為一家大型企業，作為乙公司IPO時的戰略投資者，擬購入2億股股票，每股發行價5元，需籌集10億元資金。如果甲公司通過發行債券籌集資金10億元，年利率6%，則每年利息費用為6000萬元，計入當期財務費用。

　　甲公司發行債券籌集資金后，用于購買2億股乙公司普通股，作為戰略投資者，應該長期持有，一般應分類為可供出售金融資產，期末按照公允價值計量，并且把公允價值變動計入資本公積。如果該股票發行后，上市時股價為每股8元，則甲公司股票公允價值為16億元，公允價值增加6億元(16-10)。按照一般計算，將購買股票取得的收益6億元扣除利息費用0.6億元后，實現凈收益5.4億元。但是，如果將股票作為可供出售金融資產，則6億元計入資本公積，列示在資產負債表，而利息費用6000萬元計入財務費用，列示在利潤表，利潤表中反而虧損了6000萬元。這就是由于“計量基礎”不同導致不能正確評價業績，為此，應將該股票“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，這樣利潤表中就能反映5.4億元的業績了。

　　(2)企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資(即長期股權投資)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　由于直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產目前很少見，下面著重分析交易性金融資產的核算。

　　(二)交易性金融的會計處理

　　交易性金融資產的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　企業取得交易性金融資產時，關鍵是確定投資成本。取得時的賬務處理是：按其公允價值，借記“交易性金融資產(成本)”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.持有期間

　　持有期間有二件事：收到現金股利或利息和期末計量。

　　(1)交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當計入投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(2)資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。賬務處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

    環球網校2010年注冊會計師考試網上輔導招生簡章   

    2010注冊會計師考試大綱:原制度/新制度