三、防范措施

　　會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有責(zé)任考慮執(zhí)業(yè)環(huán)境、對獨立性的威脅和能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降姆婪洞胧?。這一決策過程應(yīng)當(dāng)做出書面文件記錄。所采取防范措施的考慮將受到諸如威脅的重要性、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、鑒證報告的預(yù)期使用者及會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)等因素的影響。

　　防范措施可以分為三類：(1)由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施;(2)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施;(3)會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除那些對獨立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　(一)職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

　　職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括：

　　1.進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求;

　　2.繼續(xù)教育要求;

　　3.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序;

　　4.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;

　　5.有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。

　　(二)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施

　　鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：

　　1.在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;(與管理層發(fā)生沖突)

　　2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工;

　　3.強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序;

　　4.能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時做出客觀選擇的內(nèi)部程序;

　　5.為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。

　　(三)會計師事務(wù)所防范措施

　　會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護(hù)獨立性的總體防范措施主要包括：

　　1.會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性;

　　2.制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;

　　3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;

　　4.及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;

　　5.制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。

　　在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨立性。維護(hù)獨立性的具體防范措施主要包括：(選擇題)

　　1.安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核;

　　2.定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師;

　　3.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;

　　4.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍;

　　5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;

　　6.將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

　　評價：當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

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　　四、業(yè)務(wù)期間

　　會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。

　　業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。

　　1.在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系;

　　2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。

　　類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計業(yè)務(wù)(驗資、評估)，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止(代理記帳)，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要(可能是重要的)，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括(對策)：

　　1.與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題;

　　2.獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾;

　　3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù);

　　4.聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所的獨立性，只要符合下列要求：

　　1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的;

　　2.如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務(wù);

　　3.會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

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