2010年注會《稅法》預習輔導：第二章(16)

更新時間：2009-11-05 09:39:55 來源：|0

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　　三、出口貨物的退稅率轉自環球網校edu24ol.com

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。根據《財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知》(財稅[2003]222號)、《財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的補充通知》(財稅[2003]238號)規定，現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。

　　【示例】

　　出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據的比例。( )

　　【答案】×

　　【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

　　四、出口貨物退稅的計算

方法	內容要點
1．免抵退的計算方法	（1）適用對象：自營和委托出口自產貨物的生產企業。
	（2）基本含義：“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
	（3）計算步驟：①剔稅，即計算不得免征和抵扣稅額(這部分計入生產企業成本，所得稅前可以扣除)；②抵稅，即計算當期應納增值稅額；③計算免抵退稅額；④比較，即確定應退稅額(當期未抵扣稅額、當期免抵退稅額二者中的較小者)；⑤擠兌，即確定免抵稅額。
2．先征后退的計算方法	（1）適用對象：收購貨物出口的外(工)貿企業。
	（2）基本含義：外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。
	（3）應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額X退稅稅率；應退稅額=增值稅專用發票注明的金額X6％或5％
	（4）先加工后出口：外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。