編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第三章

【知識點 3】固定資產后續支出

一、后續支出定義及總原則

1.定義：是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

2.總原則：符合固定資產確認條件的(資本化后續支出)，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的(費用化后續支出)，應當計入當期損益。

二、資本化后續支出(支出符合固定資產確認條件)

1.關鍵詞：改良、改擴建、更新、改造

2.處理流程

①將原固定資產賬面價值轉入“在建工程”(計算原賬面價值);

②將被替換部分的賬面價值扣除(減去替換部分賬面價值);

③將符合固定資產確認條件的支出，計入固定資產成本(加上更新支出);新賬面價值=原賬面價值-替換部分賬面價值+更新支出

④完工并達到預定可使用狀態時，從“在建工程”轉回“固定資產”，并重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。

【歷年真題•單選題】(2016 年，修改)

甲公司為增值稅一般納稅人。2×15 年 2 月，甲公司對一條生產線進行改造，該生產線改造時的賬面價值為 3 500 萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為 500 萬元。生產線改造過程中發生以下費用或支出：

(1)購買新的冷卻裝置 1 200 萬元，增值稅額 156 萬元;

(2)生產線改造過程中發生人工費用 320 萬元;

(3)領用庫存原材料 200 萬元，增值稅額 26 萬元;

(4)外購工程物資 400 萬元(全部用于該生產線)，增值稅額 52 萬元。該改造工程于 2×15 年 12 月達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對該生產線改造達到預定可使用狀態結轉固定資產時確定的入賬價值中，正確的是( )。

A.4 000 萬元

B.5 506 萬元

C.5 120 萬元

D.5 700 萬元

【答案】C

【解析】該生產線改造達到預定可使用狀態結轉固定資產時確定的入賬價值=3 500-500+1 200+320+200+400=5 120(萬元)。

三、費用化后續支出(支出不符合固定資產確認條件)

1.處理原則：在發生時應直接計入當期損益

2.賬務處理：

借：管理費用(行政管理部門)銷售費用(銷售機構)

貸：原材料應付職工薪酬銀行存款等

【歷年真題•多選題】(2019)

下列各項關于固定資產會計處理的表述中，正確的有( )

A.為提升性能進行更新改造的固定資產停止計提折舊

B.為保持固定資產使用狀態發生的日常修理支出予以資本化計入固定資產成本

C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產，停止計提折舊并按賬面價值結轉固定資產清理

D.達到預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產以暫估價值為基礎計提折舊

【答案】AD

【解析】行政管理部門、企業專設的銷售機構等固定資產日常修理支出，計入當期損益，選項 B 錯誤;擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產，并未實際出售，無須將固定資產賬面價值轉入固定資產清理，選項 C 錯誤

2021年注冊會計師報名正在進行中，還沒有報名的考生可直接點擊進入>>2021年注冊會計師報名入口

為避免考生錯過重要考試訊息，環球網校推出 免費預約短信提醒服務，一經預定屆時網校會及時提醒您2021年各地區注冊會計師考試繳費截止時間、準考證打印時間等重要節點變動訊息，讓你備考無憂！

以上內容是2021年注冊會計師《會計》重要考點講義：固定資產后續支出，小編為廣大考生上傳注冊會計師考試大綱【完整版】、教材變化對比等，考生可點擊“免費下載”按鈕后即可領??！