編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二十章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十章所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及第三節(jié)暫時(shí)性差異的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

2.暫時(shí)性差異

[考頻分析]

考頻:★★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

1.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中, 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額

②負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用

公式表示即為:

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

2.暫時(shí)性差異

①應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(當(dāng)期不交稅,未來(lái)多交稅) :

a.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

b.負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

②可抵扣暫時(shí)性差異(當(dāng)期交稅,未來(lái)少交稅) :

a.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

b.負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

3.特殊情況舉例:

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。(”研發(fā)支出” 科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注)

會(huì)計(jì)規(guī)定:成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出,除此之外,研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的(費(fèi)用化部分) , 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

差券:對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的(資本化部分)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì) 入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50% ,因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。

注意:對(duì)于這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成的差不確認(rèn)其所得稅影響。

原因:該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

[提示]按照最新稅法規(guī)定,自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)支出的稅前扣除和攤銷(xiāo)比例改為75%和175% ,但教材上還是50%和150% ,考試時(shí),這些數(shù)據(jù)題目條件會(huì)給直接給出,按題目給出的數(shù)據(jù)計(jì)算即可。

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