編輯推薦：2020年注會《會計(jì)》第十九章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會計(jì)》第十九章債務(wù)重組第二節(jié)債務(wù)重組的會計(jì)處理的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

3.修改其他條款

4.以上三種方式組合方式的債務(wù)重組

[考頻分析]

考頻:★★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]債務(wù)重組的定義和方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù):

①以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人的會計(jì)處理:

借:應(yīng)付賬款(賬面價值)

貸:銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等(賬面價值)

投資收益(債務(wù)的賬面價值-償債金融資產(chǎn)賬面價值)

同時:

借:其他綜合收益

貸:投資收益(其他債權(quán)投資清償債務(wù))

盈余公積、利潤分配(其他權(quán)益工具投資清償債務(wù))

債權(quán)人的會計(jì)處理:

借:銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等(金融資產(chǎn)公允價值)

壞賬準(zhǔn)備

投資收益(金融資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值的差額)

貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)

②以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人的會計(jì)處理:

借:應(yīng)付賬款(賬面價值)

貸:庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

其他收益一務(wù) 重組收益(所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額)歸2

債權(quán)人的會計(jì)處理:

借:庫存商品、固定資產(chǎn)等(放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi))

壞賬準(zhǔn)備

投資收益(放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額)

貸:應(yīng)收賬款

銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益具

債務(wù)人:債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益I方式進(jìn)行的, 債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益I具時,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計(jì)量,權(quán)益I具的公允價值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額,記入"投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工支出的相關(guān)稅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積(資本或股本溢價)、盈余公積、粉配利潤等。

會計(jì)處理為:

借:應(yīng)付賬款

貸:實(shí)收資本

資本公積一資本溢價 (或股本溢價)

銀行存款(支付相關(guān)稅費(fèi))

投資收益(清償債務(wù)賬面價值-權(quán)益工具金額)

債權(quán)人:將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照前述以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。

放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

會計(jì)處理為:

借:長期股權(quán)投資(放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi))

壞賬準(zhǔn)備

投資收益(放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額)

貸:應(yīng)收賬款

銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))

3.修改其他條款

責(zé)務(wù)人的會計(jì)處理:

借:應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)付賬款一務(wù)重組 (公允價值)

預(yù)計(jì)負(fù)債(附或有條件)

投資收益(差額)

或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時:

借:預(yù)計(jì)負(fù)債

貸:投資收益

債權(quán)人的會計(jì)處理:

借:應(yīng)收賬款一務(wù)重組 (公允價值)

壞賬準(zhǔn)備

投資收益(差額)

貸:應(yīng)收賬款

或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時:

借:銀行存款

貸:投資收益

4.以上三種方式組合方式的債務(wù)重組

①債務(wù)人的會計(jì)處理;應(yīng)當(dāng)按照前述的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具和重組債務(wù), 所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權(quán)益具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額,應(yīng)當(dāng)記入“其他收益一-務(wù) 重組收益”或"投資收益”(僅涉及金融工具時)科目。

②債權(quán)人的會計(jì)處理-般可以認(rèn)為對全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款，以公允價值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)和受讓的新金融資產(chǎn)按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額,記入"投資收益”科目。

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