編輯推薦：2020年注會《會計》第十六章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十六章收入、費用和利潤第一節收入的內容。

[內容導航]

1.附有銷售退回條款的銷售

2.附有質量保證條款的銷售

3.附有客戶額外購買選擇權的銷售

4.授予知識產權許可

5.售后回購

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]合同成本

1.附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售, 企業應當在客戶取得相關商品控制權時,按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入,按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時,按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認為-項資產,按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值,扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

2.附有質量保證條款的銷售

對于附有質星保證條款的銷售，企業應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了-項單獨的服務。企業提供額外服務的,應當作為單項履約義務,按照本章內容進行會計處理;否則,量保證責任應當按照或有事項的要求進行會計處理。

企業提供的質星保證同時包含上述兩類的,應當分別對其進行會計處理,無法合理區分的,應當將這兩類質量保證一起作為單項履約義務進行會計處理。

3.附有客戶額外購買選擇權的銷售

對于附有客戶額外購買選擇權的銷售,企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業提供重大權利的,應當作為單項履約義務,按照有關交易價格分攤的要求將交易價格分攤至該履約義務, 在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時,或者該選擇權失效時,確認相應的收入。

企業在向客戶轉讓商品之前,如果客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價的權利,則企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點,將該已收或應收的款項列示為合同負債。合同資產和合負債應當在資產順債表中單獨列示,并按流動性分別列示為”合同資產"或”其他非流動資產”以吸"合負債”或“其他非流動負債”。同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示,不同合同下的合同資產和合負債不能互相抵銷。

4.授予知識產權許可

(1)不構成單項履約義務。對于不構成單項履約義務的,企業應當將該知識產權許可和其他商品一起作為一項履約義務進行會計處理。

(2)構成單項履約義務。對于構成單項履約義務的,應當進一步確定其是在某- 時段內履行還是在某一時點履行。在客戶能夠使用某項知識產權許可并開始從中獲益之前，企業不能對此類知識產權許可確認收入。例如,企業授權客戶在一定期間內使用軟件, 但是在企業向客戶提供該軟件的密鑰之前, 客戶都無法使用該軟件,不應確認收入。

企業向客戶授予知識產權許可, 并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的,應當在下列兩項孰晚的時點確認收入: -是客戶后續銷售或使用行為實際發生;二是企業履行相關履約義務。

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