編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具的第四節(jié)金融工具的計量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導航]

1.金融工具減值的范圍

2.金融工具損失準備的計量

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復習程度:熟悉本考點。本考點在以前年度雖然經(jīng)常考查,但是2020年教材是新的準則規(guī)定,且并未告知相關的會計分錄,因此建議熟悉相關知識。

[高頻考點]金融資產(chǎn)減值

1.金融工具減值的范圍

金融工具減值的范圍包括:

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。但將其他企業(yè)的權(quán)益具指定為以公允價值計且其變

動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,不能計提損失準備。

(3)租賃應收款。

(4)合同資產(chǎn)。

(5)貸款承諾。但分類為以公允價值計量且變動計入計入當期損益的金融負債的除外。

(6)財務擔保合同。

2.金融工具損失準備的計量

(1)金融工具減值的三階段

一般情況下 ,企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日評估相關金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加,可以將金融工發(fā)生信用減值的過程分為三個階段,并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預期信用損失及其變動:

①第一階段:信用風險自初始確認后未顯著增加

對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應當按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備,并按其賬面余額(即末扣除減值準備)和實際利率計算利息收入計網(wǎng)校

②第二階段:信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值

對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應當按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備,并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。

③第三階段:初始確認后發(fā)生信用減值

對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應當按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備,但對利息收人的計算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),企業(yè)應當按其攤余成本(賬面余額減已計提減值準備,也即賬面價值)和實際利率計算利息收入。

提示:上述三階段的劃分,用于購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具。對于購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),企業(yè)應當僅將初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的變動確認為損失準備,并按其攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算利息收大。

(2)預期信用損失的計量

①對于金融資產(chǎn),信用損失應為企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

②對于租賃應收款項,信用損失應為企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

③對于未提用的貸款承諾,信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況下,企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

④對于財務擔保合同,信用損失應為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預計付款額,減去企業(yè)預期向該合同持有人、債務人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。

⑤對于資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),信用損失應為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。

(3)金融工具減值的賬務處理

①減值準備的計提和轉(zhuǎn)回

企業(yè)應當在資產(chǎn)a負債表日計算金融工具預期信用損失。如果該預期信用損失大于該工具當前減值準備的賬面金額,企業(yè)應當將其差額確認為減值損失

借:信用減值損失

貸:貸款損失準備

債權(quán)投資減值準備

壞賬準備

合同資產(chǎn)減值準備

租賃應收款減值準備

預計負債(用于貸款承諾及財務擔保合同)

其他綜合收益一信用減值準備

如果資產(chǎn)負債表日計算的預期信用損失小于該具當前減值準備的賬面金額(例如,從按照整個存續(xù)期預期信用損失計量損失準備轉(zhuǎn)為按照未來12個月預期信用損失計量損失準備時,可能出現(xiàn)這-情況) , 則應當將差額確認為減值利得,做相反的會計分錄。

②已發(fā)生信用損失的金融資產(chǎn)的核銷

企業(yè)實際發(fā)生信用損失,認定相關金融資產(chǎn)無法收回,經(jīng)批準予以核銷的,應當根據(jù)批準的核銷金額:

借:貸款損失準備

債權(quán)投資減值準備

壞賬準備

合同資產(chǎn)減值準備

租賃應收款減值準備

預計負債(用于貸款承諾及財務擔保合同)

其他綜合收益一信用減值準備

貸:貸款

債權(quán)投資

應收賬款

合同資產(chǎn)

應收租賃款

其他債權(quán)投資

若核銷金額大于已計提的損失準備,還應按其差額借記“信用減值損失"科目。

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