編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具的第四節金融工具的計量的內容。

[內容導航]

1.以攤余成本計量的金融資產的初始計量

2.以攤余成本計量的金融資產的后續計量

3.以攤余成本計量的金融資產的處置

[考頻分析]

考頻: ★★★★

復習程度:熟練掌握本考點。攤余成本的確定直接關系到債權投資的相關計算。

[高頻考點]以攤余成本計量的金融資產的會計處理

1.以攤余成本計量的金融資產的初始計量

企業初始確認金融資產時,應當按照公允價值計量,為購入該金融資產發生的相關交易費用應當計入初始確認金額。購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息,應當在初始確認時計入應收項目。

2.以攤余成本計星的金融資產的后續計量

①分期付息債券利息收入的確認

債權投資如為分期付息2次還本的債券企業應當于付 息日或資產負債表日計提債券利息 ,計提的利息通過“應收利息"科目核算同時確認利息收入。 付息日或資產負債表日 ,以債權投資面值和票面利率計算確定應收利息以債權投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入, 按其差額確定利息調整額。收到上列應收未收的利息時,確認銀行存款。

②到期一次還本付息債券利息收入的確認

債權投資如為到期一次還本付息的債券,企業應當于計息日或資產負債表日計提債券利息,計提的利息通過“債權投資——應計利息”科目核算,同時按實際利率法確認利息收入并攤銷利息調整。資產負債表日,以債權投資面值和票面利率計算確定應收利息,以債權投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入C按其差額確定利息調整額。

[提示]本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本。

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息費用-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

就債權投資來說,攤余成本即為其賬面價值。

3.以攤余成本計量的金融資產的處置(差額進損益)

借:銀行存款等

債權投資減值準備

貸:債權投資一成本

-應計利息

一利息調整 [或在借方]

投資收益(差額,也可能在借方)

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