編輯推薦：2020年注會《審計》第四章歷年考情分析及高頻考點匯總

[內容導航]

1.樣本設計階段

2.選取樣本階段

3.評價樣本結果階段

[考頻分析]

考頻:★★★

復習程度:理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設考點。

[高頻考點]審計抽樣在細節測試中的應用

確定樣本階段

(一)確定抽樣方法

1.貨幣單元抽樣

貨幣單元抽樣是一種運用 ”屬性抽樣”原理對”貨幣金額”不是對發生率得出結論的統計抽樣方法,它是概率比

例規模抽樣方法的分支,有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變星抽樣等。

貨幣單元抽樣的優點:

①-般比傳統變量抽樣更易于使用;

②在確定所需的樣本規模時無需直接考慮總體的特征;

③項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,無需通過分層減少變異性;

④使用系統選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距,貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目該項目一定會被選中

⑤如果注冊會計師預計不存在錯報,貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變抽樣方法更小;

⑥樣本更容易設計,且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

貨幣單元抽樣的缺點:

①不適用于測試總體的低估;

②對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮;

③當發現錯報時,如果風險水平-定,在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響,從而導致注冊會計師更可能拒絕-

個可接受的總體賬面金額;

④通常需要逐個累計總體金額;

⑤當預計總體錯報的金額增加時,貨幣單元抽樣所需的樣本規模也會增加,這種情況下,貨幣單元抽樣的樣本規模

可能大于傳統變量抽樣所需的規模。

2.傳統變量抽樣

(1)細節測試中運用傳統變星抽樣時,常見的方法有以下三種

①均值法

計算樣本平均價值(每一筆業務的平均金額)

樣本審定金額的平均值=樣本審定金額/樣本規模

估計的總體金額=樣本審定金額的平均值x總體規模

推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額

②差額法

計算樣本平均錯報(每一筆業務的錯報)

樣本平均錯報= (樣本賬面金額-樣本審定金額) /樣本規模

推斷的總體錯報=樣本平均錯報x總體規模

估計的總體金額=總體賬面金額-推斷的總體錯報

③比率法

計算樣本比率(每一元賬面金額的實際金額是多少)

比率=樣本審定金額:樣本賬面金額

估計的總體金額=總體賬面金額x比率

推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額

理解以比三種方法的計算的原理和適用范圍,方法別搞混了

(二)確定樣本規模

在細節測試中影響樣本規模的因素有可接受的誤受風險、可容忍錯報、預計總體錯報、總體規模、總體的變異性。

三評價樣本結果階段

1.使用統計抽樣方法

總體偏差率上限VS可容忍偏差率

(1)總體偏差率上限低于可容忍偏差率時,總體可以接受;

(2)總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時, 考慮是否接受總體,并考慮是否需要擴大測試范圍。

(3)總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，總體不能接受。

2.使用非統計抽樣方法

在非統計抽樣中,抽樣風險無法直接計量。

估計的總體偏差率(樣本偏差率)」VS可容忍偏差率

(樣本偏差率=樣本中偏差個數/樣本規模)

(1)樣本偏差率大大低于可容忍偏差率,總體可以接受;

(2)樣本偏差率與可容忍偏差率的關系是不大不小時,則應考慮是否大樣本規模。

(3)樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率,總體不能接受

(4)樣本偏差率大于可容忍偏差率,總體不能接受

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