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【內容導航】

內部研究開發費用的確認與計量

【所屬章節】

第五章 無形資產

【知識點】內部研究與開發支出

內部研究與開發支出

通常情況下，企業自創商譽以及企業內部產生的無形資產不確認為無形資產，如企業內部產生的品牌、報刊名等。

一、研究階段和開發階段的劃分

對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段兩個部分分別進行核算。

(一)研究階段(計劃性、探索性、較大的不確定性)

研究階段的有關支出在發生時，應當予以費用化計入當期損益(管理費用)。

(二)開發階段(符合條件資本化，不符合條件費用化)

(三)無法區分研究階段和開發階段的支出

無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益。(管理費用)

二、開發階段有關支出資本化的條件

在開發階段，判斷可以將有關支出資本化計入無形資產成本的條件包括：

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

三、內部開發的無形資產的計量

1.內部開發活動形成的無形資產,其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。

可直接歸屬于該資產的成本包括：開發該無形資產時耗費的a.材料、b.勞務成本、c.注冊費(★★)、d.在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、e.按照《企業會計準則第17號—借款費用》的規定資本化的利息支出，f.以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。

2.內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。

3.對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

【特別提示】

a.在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、b.無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，c.為運行該無形資產發生的培訓費支出等，不構成無形資產的開發成本。

四、內部研究開發支出的會計處理

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