2020年注會審計知識點：函證
更新時間：2020-05-25 14:52:23
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摘要 環(huán)球網校小編分享“2020年注會審計知識點：函證”主要針對《審計》第三章考點做了整理供大家學習。希望可以幫助大家備考2020注會《審計》科目。
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【內容導航】
函證
【所屬章節(jié)】
第三章 審計證據
【知識點】函證決策
函證決策
函證決策——做還是不做?(首先考慮：與認定的相關程度，其次考慮：成本)
1.注冊會計師進行函證決策時考慮的因素及其他方面：(★★★)
| （一）考慮因素【應當考慮（2個）+可以考慮（3個）】 | ||
| 應當考慮 | 1.評估的認定層次重大錯報風險 | ①評估的重大錯報風險越高，則越需要審計證據相關、可靠或者更具說明力，此時函證程序可能是有效的； |
| ②如果認為屬于特別風險，需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。 | ||
| 2.函證程序針對的認定 | ①總體原則：與認定越相關，證明力越強； | |
| ②函證可以為某些認定提供審計證據，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。（如：應付賬款的“完整性”） | ||
| ③對特定認定，函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的影響。 | ||
| 可以考慮 | 1.被詢證者對函證事項的了解。越了解，回函的可靠性越高。 | |
| 2.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿 | ||
| 3.預期被詢證者的客觀性。如果被詢證者是被審計單位的關聯方，則其回復的可靠性會降低。 | ||
| （二）其他方面 | ||
| 實施除函證以外的其他審計程序（替代程序：如果替代程序更有效，則可能沒有必要函證★） | ||
2.在下列情況下，被詢證者可能不會回復，也可能只是隨意回復或可能試圖限制對其回復的依賴程度：(舉例)
(1)被詢證者可能不愿承擔回復詢證函的責任;
(2)被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間;
(3)被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心;
(4)被詢證者可能以不同幣種核算交易;
(5)回復詢證函不是被詢證者日常經營的重要部分。
【特別提示】
①函證一般與應收賬款的多項認定是相關的(如：存在、權利和義務等)，但是不能為“計價和分攤”認定(應收賬款涉及的壞賬準備的計提)提供證據;
②對于應付賬款，函證一般與“完整性”不太相關，因為可能漏記債務，粉+飾報表。
③有時被審計單位可能會虛增應付賬款(減輕稅負、抵扣進項稅額、虛增營業(yè)外收入而導致虛增利潤)。
④如果被審計單位與應收賬款“存在”認定有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量。(注意：銀行存款不適用于此規(guī)定)
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