【摘要】備考開(kāi)始啦~2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入預(yù)習(xí)階段，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生整理了“2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重難點(diǎn)章節(jié)：金融資產(chǎn)”，本節(jié)內(nèi)容是環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)2015年教材發(fā)布的，可用于2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考，環(huán)球網(wǎng)校會(huì)及時(shí)更新內(nèi)容，以下是2016年《會(huì)計(jì)》金融資產(chǎn)要點(diǎn)，祝注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生學(xué)習(xí)愉快

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　　金融資產(chǎn)

　　在預(yù)習(xí)階段重點(diǎn)關(guān)注交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置。(環(huán)球網(wǎng)校提供2016年金融資產(chǎn)內(nèi)容)

　　本章有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，比如交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中的交易費(fèi)用的處理、處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)投資收益，持有至到期投資攤余成本的計(jì)算，可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)資本公積轉(zhuǎn)投資收益、可供出售金融資產(chǎn)的減值問(wèn)題。

　　掌握這幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，其他問(wèn)題就很好理解了。

　　一、交易性金融資產(chǎn)

　　初始計(jì)量中應(yīng)注意交易費(fèi)用的問(wèn)題，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益的借方，原則上為取得一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本，但交易性金融資產(chǎn)卻不同，假設(shè)把交易費(fèi)用計(jì)入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中，當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，期末時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得資產(chǎn)時(shí)的成本的差額為公允價(jià)值變動(dòng)，公允價(jià)值變動(dòng)額要計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，但發(fā)生的交易費(fèi)用是公允價(jià)值變動(dòng)損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨(dú)計(jì)入投資收益中才行。

　　后續(xù)計(jì)量中交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中，影響到凈利潤(rùn)和每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，并沒(méi)有影響凈利潤(rùn)和每股收益。

　　處置時(shí)，除了要將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益外，還要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。應(yīng)注意出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本，出售時(shí)處置損益=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值，從取得到出售會(huì)影響投資收益的時(shí)點(diǎn)包括：

　　①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用;

　　②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;

　　③出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。

　　二、持有至到期投資

　　在預(yù)習(xí)持有至到期投資時(shí)，首先應(yīng)理解攤余成本的概念。金融資產(chǎn)的攤余成本是指經(jīng)過(guò)三步調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額(如果取得時(shí)成本為1200萬(wàn)元，面值為1000萬(wàn)元，要進(jìn)行攤銷(xiāo)，最后等于面值1000萬(wàn)元，假設(shè)至某日累計(jì)攤銷(xiāo)了100萬(wàn)元，那么此時(shí)的攤余成本為1100萬(wàn)元，即減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;如果取得時(shí)成本低于面值，最終也要回歸面值，應(yīng)加上采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額);

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失

　　對(duì)于持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本就是賬面價(jià)值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息-本期收回的本金和利息 -本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，本期計(jì)提利息=期初攤余成本×實(shí)際利率。
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　　三、可供出售金融資產(chǎn)

　　新準(zhǔn)則已將原長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍中的“三無(wú)”投資劃分到此類(lèi)金融資產(chǎn)中(除非滿(mǎn)足準(zhǔn)則規(guī)定的劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件)。

　　可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有點(diǎn)兒類(lèi)似交易性金融資產(chǎn)，又有點(diǎn)兒類(lèi)似持有至到期投資。類(lèi)似于交易性金融資產(chǎn)的地方在于它們都是采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但不同之處在于交易性金融資產(chǎn)在持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益中，影響了利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，不影響利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

　　還有一處相似，就是在處置時(shí)除了要將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益外，還都要將持有期間累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益(資本公積——其他資本公積)轉(zhuǎn)入到投資收益中。

　　可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)似于持有至到期投資的地方在于期末攤余成本的計(jì)算、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入確認(rèn)的投資收益數(shù)額的計(jì)算，但不同之處在于持有至到期投資是按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤余成本等于賬面價(jià)值，而可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤余成本不等于賬面價(jià)值，賬面價(jià)值為期末時(shí)的公允價(jià)值。

　　可供出售債務(wù)工具的減值也是一個(gè)特殊的地方，需注意。

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