2012年《會計基礎》輔導：成本和費用(三)
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三、費用$lesson$
狹義的費用概念將費用限定于獲取收入過程中發生的資源耗費; 廣義的費用概念則同時包括了經營成本和非經營成本; 我國現行制度采用的是狹義的費用概念，即企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，包括計入生產經營成本的費用和計入當期損益的期間費用。
成本費用包括：主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加。
期間費用包括：銷售費用、管理費用、財務費用。
(一)結轉主營業務成本的賬務處理
主營業務成本是指公司生產和銷售與主營業務有關的產品或服務所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本(工資)和固定資產折舊等。
“主營業務成本”用于核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。“主營業務成本”賬戶下應按照主營業務的種類設置明細賬，進行明細核算。期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶應無余額。
例：甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款117 000元，并將提貨單送交乙公司，該批商品成本為80 000元。甲公司會計分錄如下：
(1)借：銀行存款 117 000
貸：主營業務收入 100 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17 000
(2)借：主營業務成本 80 000
貸：庫存商品 80 000
(二)結轉其他業務成本的賬務處理
核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。企業發生的其他業務成本，借記本科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。在月末時需要結轉入“本年利潤”科目，借記 “本年利潤”科目，貸記本科目。 期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
例：甲公司于2008年1月1日向丙公司轉讓某專利權的使用權。協議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費100 000元。2008年該專利權計提的攤銷額為60 000元，每月計提金額為5 000元。假定不考慮其他因素。
(1)2008年年末確認使用費收入：
借：應收賬款(或銀行存款) 100 000
貸：其他業務收入 100 000
(2)2008年每月計提專利權攤銷額：
借：其他業務成本 5 000
貸：累計攤銷 5 000
(三)發生營業稅金及附加的賬務處理
營業稅金及附加，是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 企業應通過“營業稅金及附加”科目，核算企業經營活動相關稅費的發生和結轉情況。 房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。
例：某公司09年2月1日取得應納消費稅的銷售商品收入3000000元，適用消費稅率為25%。會計分錄如下：
(1)計算應繳消費稅額750000元(3000000*25%)
借：營業稅金及附加 750 000
貸：應交稅費―應交消費稅 750 000
(2)交納消費稅時
借：應交稅費―應交消費稅 750 000
貸：銀行存款 750 000