二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理

　　(一)子公司個別財務(wù)報告的調(diào)整

　　母公司在編制合并財務(wù)報表之前，應(yīng)先將子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的賬面價值調(diào)整為公允價值，在編制合并財務(wù)報表。

　　(二)母公司合并財務(wù)報表的編制

　　非同一控制下對子公司投資的抵消處理，與統(tǒng)一控制下對子公司投資的抵消處理基本相同，只是在母公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本大于購買時享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)以“商譽”項目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　【例題】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)，長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2008年末編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄如下：

　　借：實收資本 20000

　　資本公積 8000

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤 6000

　　商譽 2000

　　貸：長期股權(quán)投資 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

　　第三節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理

　　一、內(nèi)部債權(quán)項目于債務(wù)項目的抵消處理

　　①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;

　　②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);

　　③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;

　　④持有至到期投資與應(yīng)付債券;

　　⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;

　　⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

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