第三節　固定資產折舊的核算

　　一、固定資產折舊概述

　　(一)固定資產折舊的性質

　　應計折舊額----指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　(二)影響固定資產折舊的基本因素

　　1.固定資產的原值;

　　2.固定資產的預計凈殘值;

　　3.固定資產的使用壽命;

　　4.已計提的減值準備。

　　(三)固定資產計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

　　2.按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　關注：

　　1.對已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　2.對符合固定資產確認條件的固定資產裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　3.對融資租賃方式租入的固定資產發生的裝修費用，符合固定資產確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命三者中較短的期間內計提折舊。

　　4.處于更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊，不符合固定資產確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。

　　5.固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

　　所謂提足折舊----指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

　　二、固定資產折舊的方法

　　企業可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇上述折舊方法，折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　1.企業對固定資產進行更新改造時，應將更新改造的固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上確定更新改造后固定資產原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。

　　2.企業因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。

　　(一)年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　(二)工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)÷預計總工作量

　　(三)雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產凈值×(2/預計使用年限)

　　當某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額時，應改為直線法。(或最后兩年改為直線法)。

　　(四)年數總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。

　　應計折舊額----指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　(1)使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

　　(2)預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

　　(3)與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　三、固定資產折舊的賬務處理

　　固定資產應當按月計提折舊。

　　通常對當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊，對當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　每月計提的固定資產折舊費，應根據用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“研發支出”、“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。

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　　【例題10?單選題】(2009年考題)

　　下列固定資產中，不應計提折舊的是( )。

　　A.閑置不用的廠房 B.經營租賃方式租出的設備

　　C.融資租賃方式租入的設備 D.按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　【答案】D

　　【解析】按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地和已提足折舊仍繼續使用的固定資產不計提折舊。

　　【例題11?單選題】

　　甲公司2009年12月投入使用一臺設備，該設備原值62萬元。預計可使用5年，凈殘值為2萬元，采用年數總和法計提折舊。2011年年末，對該設備進行檢查后，估計其可收回金額為22萬元，仍可使用3年，凈殘值為0，折舊方法仍采用年數總和法。則2012年該設備應提折舊額為()萬元。

　　A.11.0 B.11.2 C.12.0 D.12.4

　　【答案】A

　　【解析】2010年、2011年共計提折舊=(62-2)×(5/15+4/15)=36萬元，固定資產余額=62-36=26萬元，因為估計其可收回金額為22萬元，所以應計提減值準備4萬元。計提減值準備后折舊計提基數為22萬元，2012年應計提折舊=22×3/6=11萬元。

　　【例題12?多選題】(2010年)

　　關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的說法，正確的有( )。

　　A.企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

　　B.若使用壽命預計數與原先估計數有差異，應當采用追溯調整法調整固定資產折舊

　　C.若預計凈殘值預計數與原先估計數有差異，應當調整預計凈殘值

　　D.若與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變，應當改變固定資產折舊

　　方法

　　E.固定資產折舊方法的改變應當作為會計政策變更

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核第10章“固定資產的后續計量”知識點，具有一定的綜合性。選項B，使用壽命的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整固定資產折舊;選項E，固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。

　　【例題13?單選題】(2008年)

　　下列各項固定資產中，企業應當計提折舊且將所計提的折舊額計入“管理費用”科目的是( )。

　　A.以經營租賃方式出租的機器設備 B.研發部門用于技術開發的機器設備

　　C.生產車間閑置的機器設備 D.持有待售的機器設備

　　【答案】C

　　【解析】以經營租賃方式出租的機器設備計提的折舊額記入“其他業務成本”科目;研發部門用于技術開發的機器設備計提的折舊額記入“研發支出”科目;生產車間閑置的機器設備計提的折舊額記入“管理費用”科目;持有待售的機器設備不計提折舊。

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