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第一章 銷售與收款循環(huán)審計

【案例分析題2021】

(一)資料

2021年3月，某審計組對甲公司2020年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計。有關(guān)情況和資料如下：

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案

資料1.審計人員了解了甲公司的內(nèi)部控制情況，并編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司規(guī)定銷售部門不能審批顧客信用;

(2)甲公司建立了倉庫管理制度，其中規(guī)定未經(jīng)過授權(quán)的人員不得進(jìn)入倉庫;

(3)甲公司的信息系統(tǒng)對不同的用戶根據(jù)其工作職責(zé)設(shè)置了不同的訪問和編輯權(quán)限，用戶須使用用戶名和密碼登陸系統(tǒng);

(4)甲公司建立了較為完備的人力資源管理制度，并在實際經(jīng)營活動中遵照執(zhí)行。

1.針對“資料1”下列有關(guān)甲公司內(nèi)部控制情況的表述中，正確的為：

A.(1)屬于控制活動要素

B.(2)屬于信息與溝通要素

C.(3)屬于對控制的監(jiān)督要素

D.(4)屬于控制環(huán)境要素

【答案】AD

【解析】(1)(2)(3)為控制活動要素，(4)為控制環(huán)境要素。

資料2.審計人員在了解甲公司整體內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上,還專門了解了其信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況，審計工作底稿的部分

內(nèi)容摘錄如下：.

(1)甲公司信息系統(tǒng)管理部門制定了安全管理制度,包括操作規(guī)范流程、風(fēng)險管理、職責(zé)分配，以及計算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控等;

(2)甲公司信息系統(tǒng)為確保輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，采用了下拉菜單選擇等方式;

(3)甲公司信息系統(tǒng)為確保輸出數(shù)據(jù)的安全性，對敏感信息的屏幕顯示與打印輸出等環(huán)節(jié)設(shè)置了授權(quán)與審批要求;

(4)甲公司信息系統(tǒng)管理部門規(guī)定了信息系統(tǒng)配置參數(shù)的變更審批流程。

2.針對”資料2”，屬于計算機(jī)信息系統(tǒng)一般控制審計內(nèi)容的為( )

A.甲公司信息系統(tǒng)管理部門制定了安全管理制度，包括操作規(guī)范流程、風(fēng)險管理、職責(zé)分配，以及計算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)控等

B.甲公司信息系統(tǒng)為確保輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，采用了下拉菜單選擇等方式

C.甲公司信息系統(tǒng)為確保輸出數(shù)據(jù)的安全性，對敏感信息的屏幕顯示與打印輸出等環(huán)節(jié)設(shè)置了授權(quán)與審批要求

D.甲公司信息系統(tǒng)管理部門規(guī)定了信息系統(tǒng)配置參數(shù)的變更審批流程

【答案】AD

【解析】信息系統(tǒng)-般控制包括安全管理、訪問控制、配置管理、職責(zé)分離以及應(yīng)急計劃等關(guān)鍵領(lǐng)域。選項A屬于一般控制中的安全管理的審計。選項D屬于一般控制中的配置管理的審計。信息系統(tǒng)應(yīng)用控制包括輸入控制、處理控制和輸出控制。選項B屬于應(yīng)用控制中的輸入控制的審計。選項C屬于應(yīng)用控制中的輸出控制的審計。

資料3.審計組擬抽取甲公司在2020年開具的銷售發(fā)票副本，對發(fā)票金額是否存在錯誤進(jìn)行審查。

3.針對“資料3”，為防止發(fā)票金額出現(xiàn)錯誤，甲公司應(yīng)設(shè)計和執(zhí)行的控制活動為：

A.對于每一張打印出來的發(fā)票由專人對其進(jìn)行核對與復(fù)核

B.銷售發(fā)票的單價小計、商品代碼、客戶代碼，以及商品摘要等事項均由計算機(jī)開票系統(tǒng)予以控制

C.計算機(jī)系統(tǒng)自動將銷售發(fā)票上的客戶代碼、商品發(fā)送地址、金額等信息與應(yīng)收賬款主文檔中的相關(guān)信息進(jìn)行比對

D.通過邏輯登陸限制控制客戶代碼文檔、定價文檔、商品代碼和摘要文檔的變更，只有得到授權(quán)的員工才能對其進(jìn)行更改

【答案】ABCD

【解析】以上四項控制活動均可以用于防止發(fā)票金額出現(xiàn)錯誤。檢查系統(tǒng)生成發(fā)票的邏輯;檢查信息系統(tǒng)的一般控制和收入交易的應(yīng)用控制，確定是否使用正確的定價文檔來生成發(fā)票，價格更改是否經(jīng)過授權(quán);詢問發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經(jīng)授權(quán)及現(xiàn)有的版本是否正在被使用;檢查有關(guān)程序更改的復(fù)核審批手續(xù)。

資料4.審計組了解到甲的產(chǎn)品展示廳向顧客直接銷售產(chǎn)品，現(xiàn)金收款人員在專門的收款臺使用收銀機(jī)集中收款，并自動打印銷售小票。

4.針對“資料4”，審計組為了確定甲公司產(chǎn)品展示廳現(xiàn)金銷售相關(guān)控制活動是否得到有效執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)實施的控制測試為：

A.檢查當(dāng)天銷售匯總表上復(fù)核人的簽名

B.檢查收銀臺打印銷售小票和現(xiàn)金銷售匯總表的程序設(shè)置和修改權(quán)限設(shè)置

C.檢查盤點(diǎn)記錄和結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)核對和現(xiàn)金記錄與銷售匯總表的員工簽名

D.實地觀察收銀臺、收銀機(jī)和收款人員的收款過程，并檢查監(jiān)控設(shè)施的運(yùn)轉(zhuǎn)情況

【答案】ABCD

【解析】現(xiàn)金銷售環(huán)節(jié)的控制測試：實地觀察收銀臺、銷售點(diǎn)的收款過程，檢查在這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控;檢查收款臺打印銷售小票和現(xiàn)金銷售匯總表的程序設(shè)置和修改權(quán)限設(shè)置。檢查盤點(diǎn)記錄、結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計算現(xiàn)金和負(fù)責(zé)與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工的簽名;檢查銀行存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實施復(fù)核;檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核人員的審核記錄。

資料5.

審計組擬檢查甲公司是否存在將應(yīng)計入本期的銷售收入推遲至以后期間入賬，或?qū)?yīng)計入以后期間的銷售收入提前至本期入賬的情況。

5.針對“資料5”，審計組為確定甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾日銷售收入的入賬時間是否正確，應(yīng)當(dāng)實施的實質(zhì)性程序為：

A.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨情況，確定業(yè)務(wù)活動是否異常

B.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫單并與應(yīng)收賬款和銷售收入明細(xì)賬進(jìn)行核對

C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，并關(guān)注退貨、超過信用期未收回款項的項目等

D.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售發(fā)票存根，檢查發(fā)票上所列商品單價，并與經(jīng)授權(quán)的價目表進(jìn)行核對

【答案】ABC

【解析】選項D與營業(yè)收入的準(zhǔn)確性和應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傁嚓P(guān)，與截止無關(guān)。核實主營業(yè)收入交易的截止期方法：(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫單，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與出庫單核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止期測試程序。(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查銷售退回是否真實發(fā)生，賬務(wù)處理是否正確。(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的銷售。

【案例分析題2020】

(一)資料

2020年5月，某審計組對乙公司2019年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計。有關(guān)銷售與收款循環(huán)審計的情況和資料如下：

要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案

資料1.乙公司配置了銷售與收款信息管理系統(tǒng)，審計人員了解到有關(guān)內(nèi)部控制措施如下：

(1)每一張銷售單生成時，應(yīng)有相應(yīng)的客戶訂單為依據(jù);

(2)訂單處理、收賬，記賬、對賬等工作分別授權(quán)不同人員執(zhí)行;

(3)超出系統(tǒng)內(nèi)置折扣標(biāo)準(zhǔn)的銷售業(yè)務(wù)，需要履行特別的審批手續(xù);

(4)生成銷售單時，系統(tǒng)自動核對是否在已批準(zhǔn)客戶范圍及賒銷限額之內(nèi)。

1.“資料1”中，符合內(nèi)部控制要求的為( )

A.每一張銷售單生成時，應(yīng)有相應(yīng)的客戶訂單為依據(jù)

B.訂單處理、收款、記賬、對賬等工作分別授權(quán)不同人員執(zhí)行

C.超出系統(tǒng)內(nèi)置折扣標(biāo)準(zhǔn)的銷售業(yè)務(wù)，需要履行特別的審批手續(xù)

D.生成銷售單時，系統(tǒng)自動核對是否在已批準(zhǔn)客戶范圍及賒銷限額之內(nèi)

【答案】ABCD

【解析】A選項，體現(xiàn)憑證與記錄控制;B選項，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的職責(zé)分離;C選項，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)授權(quán);D選項，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息傳遞程序控制。

資料2.

審計人員在抽查出庫單時發(fā)現(xiàn)，有一張出庫單上的發(fā)運(yùn)人員為乙公司銷售人員，乙公司管理層解釋為，在銷售旺季，發(fā)運(yùn)部門人手緊張，為了不影響供貨的及時性，會安排銷售人員代為履行送貨的職責(zé)。

2.針對資料“2”，審計人員判斷可能存在的風(fēng)險為( )

A.會計記錄被篡改

B.產(chǎn)品被非法侵占

C.營業(yè)收入被低估

D.銷售費(fèi)用被高估

【答案】BD

【解析】安排銷售人員代為履行送貨的職責(zé)可能出現(xiàn)向虛構(gòu)客戶發(fā)貨，侵占資產(chǎn)，虛報銷售費(fèi)用的現(xiàn)象。

資料3.乙公司2019年主營業(yè)務(wù)收入總賬和明細(xì)賬顯示，乙公司2019年主營業(yè)務(wù)收入為3億元，其中：專利權(quán)使用費(fèi)收入500萬元;以舊換新方式銷售商品收入900萬元(其中新商品銷售價格1000萬元、舊商品回收價格100萬元)。

3.針對“資料3”，在不考慮其他因素的情況下，審計人員可以判斷乙公司多計主營業(yè)務(wù)收入的金額為：

A.400萬元

B.500萬

C.600萬元

D.900萬元

【答案】A

【解析】專利權(quán)使用費(fèi)收入不屬于主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)該計到“其他業(yè)務(wù)收入”;以舊換新方式銷售商品，收入為公司新商品的銷售價格。500-100=400萬元，所以乙公司多計主營業(yè)務(wù)收入的金額為400萬元。

資料4.審計人員發(fā)現(xiàn)，乙公司2020年2月發(fā)生2019年度確認(rèn)收入的銷售退回900萬元。乙公司銷售部門負(fù)責(zé)人稱，部分客戶因新冠疫情影響提出退貨要求。

4.針對“資料4”，為查明銷售退回的真實性，審計人員可以采取的審計程序為：

A.審查銷售費(fèi)用明細(xì)賬

B.審查被審計單位對可變對價的估計是否恰當(dāng)

C.檢查銷售退回的批準(zhǔn)手續(xù)并查明退貨原因

D.檢查銷售退回的產(chǎn)品退貨憑證和入庫憑證

【答案】CD

【解析】A選項，查明銷售退回的真實性，應(yīng)檢查營業(yè)收入的明細(xì)賬;B選項，屬于可變對價的審查。

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