2008年CPA會計計算分析題設計模式(4)
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計算題模式：長期股權投資專題
M公司和N公司2007年和2008年有關投資業務有關資料如下：
1．M公司于2007年初取得N公司10%的股權，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認凈資產公允價值總額為6000（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。
2．2008年初，M公司以一批產品換入甲公司持有N公司20%的股權，換出產品的公允價值和計稅價格為1100萬元，為800萬元，國支付補價113萬元。當日N公司可辨認凈資產公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權后，按照N公司章程規定，M公司能夠派人參與N公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權后至新增投資日，N公司通過生產經營活動實現的凈利潤為800萬元，因自用房地產轉換為投資性房地產使資本公積增加200萬元，未派發現金股昨或利潤。
2008年1月1日，N公司除一臺設備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產的公允價值與賬面價值相同。該設備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定N公司對該設備按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，無殘值。
3．2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元（與稅法規定計提折舊相同），未計提減準備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。
4．2008年度N公司實現凈利潤為1020萬元。
假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產負債表債務法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規定，兩公司適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法規定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：（1）編制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股權的會計分錄。
（2）編制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股權及由成本法轉為權益法核算的會計分錄。
（3）編制N公司2008年12月1日自用房地產轉換為投資性房地產、期末公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。
（4）編制M公司2008年度與長期股權投資有關的會計分錄。
（5）計算2008年12月31日長期股權投資的賬面余額。（余額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）借：長期股權投資??N公司650
貸：銀行存款 650
（2）①對于原10%股權的成本650萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600萬元（＝6000×10%）之間的差額50萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。
②對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（＝7200－6000）相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤80萬元（＝800×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動40萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為：
借：長期股權投資??N公司120
貸：資本公積??其他資本公積40
盈余公積8
利潤分配??未分配利潤72
③追加投資部分
借：長期股權投資??N公司1400
貸：主營業務收入1100
應交稅費??應交增值稅（銷項稅額）187
銀行存款 113
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
借：長期股權投資??N公司（投資成本）2170
貸：長期股權投資??N公司 2170
對于新取得的股權，其成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1440萬元（＝7200×20%）之間的差額應確認營業外收入40萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽50萬元，所以綜合考慮應確認含在長期股權投資中的商譽10萬元，追加投資部分不應確認營業外收入。
（3）借：投資性房地產??成本3000
累計折舊 800
貸：固定資產2800
資本公積??其他資本公積1000
借：投資性房地產??公允價值變動200
貸：公允價值變動損益 200
借：資本公積??其他資本公積250
所得稅費用50
貸：遞延所得稅負債 300
（4）借：長期股權投資??N公司（其他權益變動）225（＝750×30%）
貸：資本公積??其他資本公積 225
借：長期股權投資??N公司（損益調整）300［＝（1020－20）×30%］
貸：投資收益300
（5）長期股權投資的賬面余額＝2170＋225＋300＝2695（萬元）。
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