2008年CPA會(huì)計(jì)計(jì)算分析題設(shè)計(jì)模式(1)
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計(jì)算題模式：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)專題
A公司2007年11月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售500萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額），銷售成本400萬(wàn)元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。A公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。A公司在編制2007年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款585萬(wàn)元（包括向購(gòu)買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年1月10日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2008年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該商品增值稅率為17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。A公司已經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)在應(yīng)收款余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，除應(yīng)收B企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司所得稅采用債務(wù)法核算，2008年2月15日完成了2007年所得稅匯算清繳。A公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減時(shí)間性差異，并按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，按5%提取法定益金。
要求：1.編制A公司有關(guān)事項(xiàng)的處理分錄；2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的如下項(xiàng)目作出相應(yīng)調(diào)整。
【答案及解析】1．調(diào)整分錄如下：
①調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000（5000000×17%）
貸：應(yīng)收賬款 5850000
②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 292500（5850000×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整資產(chǎn)減值損失 292500
③調(diào)整銷售成本
借：庫(kù)存商品 4000000
貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000
④調(diào)整應(yīng)交所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 320347.50
貸：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整所得稅
320347.50 [（5000000?4000000?5850000×5‰）×33%]
⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借：以前年度損益調(diào)整――調(diào)整所得稅 86872.50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 86872.50[（292500?29250）×33%]
⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 474025
貸：以前年度損益調(diào)整 474025（5000000?4000000?292500?320347.50+86872.50）
⑦調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 71103.75
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 71103.75（474025×15%）
⑧調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整
調(diào)減應(yīng)收賬款555.75萬(wàn)元；調(diào)增庫(kù)存商品400萬(wàn)元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)8.68725萬(wàn)元；調(diào)減應(yīng)交所得稅32.03475萬(wàn)元；調(diào)減應(yīng)交增值稅85萬(wàn)元（合計(jì)調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)117.03475）；調(diào)減盈余公積7.110375萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)40.292125萬(wàn)元。
B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整
調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元；調(diào)整資產(chǎn)減值損失29.25萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用23.3475萬(wàn)元（32.03475?8.68725）；調(diào)減提取法定盈余公
2.74025（47.4025×10%）；調(diào)減提取法定公益金2.370125萬(wàn)元（47.4025×5%）；調(diào)減未分配利潤(rùn)40.292125萬(wàn)元（47.4025?7.110375）。
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