1、2014年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價款，合同價款為1600萬元，每年末付款400萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，另以現金支付相關稅費13.96萬元。該項無形資產購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。已知4年期利率為6%的年金現值系數為3.4651，假定不考慮其他因素，該項無形資產的有關事項影響2014年度損益的金額為()萬元。(計算結果保留兩位小數)

A.223.16

B.140

C.213.96

D.353.96

【答案】A

【解析】該項無形資產的入賬價值=400×3.4651+13.96=1386.04+13.96=1400(萬元)，未確認融資費用=1600-1386.04=213.96(萬元)，當期應確認的融資費用=1386.04×6%=83.16(萬元)，計入當期財務費用;無形資產當期攤銷額=1400/10=140(萬元)，計入當期管理費用;該項無形資產的有關事項影響2014年度損益的金額=83.16+140=223.16(萬元)。

2、甲公司從事土地開發與建設業務，2014年1月1日與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項有：(1)股東作為出資投入土地使用權的公允價值為2800萬元，地上建筑物的公允價值為2500萬元，上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用40年;(2)以出讓方式取得一宗土地使用權實際成本450萬元，預計使用50年.甲公司開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地;(3)以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為700萬元，預計使用70年。甲公司將建設一住宅小區后對外出售。甲公司2014年12月31日無形資產(土地使用權)的賬面價值為()萬元。

A.3950

B.1150

C.2820

D.3171

【答案】D

【解析】建設一住宅小區后對外出售的土地應確認為存貨，所以賬面價值=2800/40×39+450/50×49=3171(萬元)。

3、A房地產開發公司有關業務如下。(1)2012年1月20日，A公司在二級市場以拍賣方式取得一宗土地使用權，以銀行存款轉賬支付50000萬元，土地使用權的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程，2013年12月31日該工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部建造成本為28000萬元以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權)。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線法進行攤銷和計提折舊。

(2)2013年2月20日，A公司在二級市場以拍賣方式取得一宗土地使用權，以銀行存款轉賬支付100000萬元，土地使用權的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區，建造后對外銷售。2013年12月31日該小區已經完工并達到預定可使用狀態，全部開發成本為60000萬元以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權)。

要求：根據上述資料，回答下列2個問題。

(1)2012年A公司下列有關會計處理不正確的是()。

A.建造辦公樓的土地使用權確認為無形資產

B.建造住宅小區的土地使用權確認為開發成本

C.建造辦公樓的土地使用權建造期間攤銷額1000萬元計入管理費用

D.建造住宅小區的土地使用權不需要攤銷

【答案】C

【解析】建造辦公樓的土地使用權建造期間攤銷額1000萬元計入在建工程。

(2)A公司下列有關會計處理表述不正確的是()。

A.2013年12月31日完工前建造辦公樓的土地使用權攤銷額1000萬元計入在建工程成本

B.2013年12月31日已經完工并達到預定可使用狀態以后的辦公樓占用土地使用權攤銷額計入管理費用

C.2013年末辦公樓建造完工確認為固定資產的成本為30000萬元

D.2013年末建造住宅小區建造完工確認為存貨成本為60000萬元

【答案】D

【解析】選項C，2013年末辦公樓建造完工確認為固定資產的成本=28000+1000×2=30000(萬元);選項D，2013年末建造住宅小區建造完工確認為存貨成本=100000+60000=160000(萬元)

4、甲公司有關無形資產的業務資料如下：

(1)自2011年初開始自行研究開發一項新專利技術，2011年發生相關研究費用60萬元，符合資本化條件前發生的開發費用為80萬元，符合資本化條件后發生的開發支出為120萬元;2012年至無形資產達到預定用途前發生開發支出220萬元，2012年7月專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產A產品。申請專利權發生注冊費等10萬元，為運行該項無形資產發生的培訓支出8萬元。

(2)該項專利權的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產的產品在未來l0年內會為企業帶來經濟利益。乙公司向甲公司承諾在5年后以100萬元購買該專利權。甲公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產。

(3)該項專利權2013年12月31日預計可收回金額為254萬元，假定甲公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。

要求：根據上述資料，回答下列第1至4題。

(1)甲公司自行開發的該項無形資產的入賬價值為()萬元。

A.498

B.438

C.358

D.350

【答案】D

【解析】專利權的入賬價值=120+220+10=350(萬元)。

(2)甲公司自行開發的該項無形資產在2012年應攤銷的金額為()萬元。

A.35

B.25.8

C.25

D.17.5

【答案】C

【解析】2012年應攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。

(3)該項無形資產在2014年6月30日的賬面價值為()。

A.350

B.275

C.254

D.232

【答案】D

【解析】2013年末應計提無形資產減值準備：[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，2013年末的賬面價值為254萬元。2014年6月30日的賬面價值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。

(4)甲公司有關無形資產的下列會計處理中,正確的是()

A.甲公司應將該項無形資產的攤銷額計入管理費用

B.甲公司應將該項無形資產的攤銷額計入制造費用

C.甲公司應將無形資產開發過程中所發生的支出均應予以資本化

D.甲公司在2013年末資產負債表中該項無形資產應列示的金額為350萬元

【答案】B

【解析】甲公司的該項專利技術專門用于生產A產品，應將該項無形資產的攤銷額計入制造費用;開發過程中發生的支出,符合條件的確認為無形資產;不符合資本化條件的計入當期損益。甲公司在2013年末資產負債表中該項無形資產應列示的金額為其賬面價值254萬元。

多項選擇題

1、甲公司2014年有關業務如下：(1)1月2日從上海聯合產權交易所取得甲公司轉讓的采礦/探礦權，價款3000萬元，預計使用年限20年，采用直線法攤銷。

(2)2月1日因非同一控制吸收合并乙公司形成商譽200萬元，年末未減值。

(3)3月1日因非同一控制吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項在其財務報表中未確認的專利技術，甲公司進行充分辨認和合理判斷認為滿足無形資產確認條件，其公允價值為100萬元，預計使用年限10年，采用直線法攤銷。

(4)4月1日購入一項商標所有權，價款500萬元，預計剩余法律有效期2年，我國法律規定商標權的有效期為10年，可無限續展，且法定權利能夠在到期時因續約等延續不需要付出重大成本。

(5)5月1日自丁公司處取得一項商標使用權，約定甲公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，甲公司實現銷售收入100萬元。

(6)6月1日，出售一項管理用專利權，賬面成本3000萬元，已攤銷100萬元，出售價款4000萬元。

(7)7月1日，出租一項管理用非專利技術，賬面成本3000萬元，已攤銷100萬元，其中本年攤銷20萬元，取得租金30萬元。

要求：根據上述資料，回答下列問題。

(1)下列有關甲公司無形資產初始計量的表述，正確的有()。

A.1月2日從上海聯合產權交易所取得甲公司轉讓的采礦/探礦權確認為無形資產，并按照3000萬元初始計量

B.2月1日將吸收合并乙公司中形成的商譽確認為無形資產，并按照200萬元初始計量

C.3月1日，對于丙公司未確認的專利技術，甲公司即使進行充分辨認和合理判斷認為滿足無形資產確認條件，也不應確認無形資產

D.4月1日購入的商標所有權確認為無形資產，并按照500萬元初始計量

E.5月1日，自丁公司處取得的商標使用權確認為無形資產，并按照1000萬元初始計量

【答案】AD

【解析】選項B，2月1日因吸收合并乙公司形成的商譽，不屬于無形資產核算內容，應確認為商譽并按200萬元初始計量;選項C，3月1日，對于丙公司未確認的專利技術，甲公司如果進行充分辨認和合理判斷認為滿足無形資產確認條件，可以確認無形資產，并按100萬元初始計量;選項E，5月1日自丁公司處取得的商標使用權不確認無形資產。

(2)下列有關甲公司無形資產的會計處理，表述正確的有()。

A.1月2日取得的采礦/探礦權，年末賬面價值為2850萬元

B.3月1日吸收合并丙公司取得的專利技術，年末賬面價值為90萬元

C.4月1日購入一項商標所有權，年末賬面價值仍然為500萬元

D.5月1日自丁公司處取得一項商標使用權，約定每年年末按年銷售收入的10%支付使用費計入損益

E.6月1日出售專利權和7月1日出租非專利技術，影響2014年營業利潤為10萬元，影響稅前利潤的金額為1110萬元

【答案】ACDE

【解析】選項A，1月2日取得的采礦/探礦權，年末賬面價值為=3000-3000/20=2850(萬元);選項B，3月1日因非同一控制下的吸收合并中，丙公司未確認的專利技術年末賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元);選項C，4月1日購入一項商標所有權，因為使用壽命不確定，不需要攤銷，年末賬面價值仍然為500萬元;選項E，6月1日出售一項管理用專利權和7月1日出租一項管理用非專利技術，影響2014年營業利潤=30-20=10萬元，影響稅前利潤的金額為=10+4000-(3000-100)=1110(萬元)。