1、在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以通過參與組成部分工作消除其疑慮或影響的是(　　)。

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮

B.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業道德存有重大疑慮

C.組成部分注冊會計師不處于積極有效的監管環境中

D.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

【答案】C

【解析】選項A、選項B和選項D中，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作;選項C中，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響。

2、下列各項工作中，可以由組成部分注冊會計師代表集團項目組執行的是(　　)。

A.測試集團層面控制運行的有效性

B.對不重要的組成部分實施集團層面分析程序

C.確定對組成部分財務信息執行工作的類型

D.了解集團層面的控制和合并過程

【答案】A

【解析】本題非常經典，同學們務必借助本題舉一反三，強化每個選項的重要觀點。選項A中，如果預期集團層面控制運行有效，集團項目組應當測試或者要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性。

綜合題

上市公司甲集團公司是ABC事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表;子公司乙公司為重要組成部分，X注冊會計師為組成部分注冊會計師。子公司丙公司為重要組成部分，Y注冊會計師為組成部分注冊會計師。

A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內容摘錄如下：

(1)X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯報風險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況;

(2)經初步了解，負責丙公司審計的Y注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。集團項目組擬通過參與該注冊會計師對丁公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)是

(2)否

如組成部分注冊會計師不符合集團審計的獨立性，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或進一步程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據。