【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環球網校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第三套)”，現在為提高階段，考生要注意學習的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　編輯推薦：2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題匯總

　　一、單項選擇題(本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

　　1 在對存貨實施監盤程序時，下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是(　)。

　　A.對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內容

　　B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

　　C.對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序

　　D.對受托代存的存貨也應納入盤點范圍，但應與被審計單位的存貨區分

　　參考答案：D

　　參考解析：對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明.且未被納人盤點范圍。

　　2 為證實所有銷售業務均已記錄，注冊會計師選擇的最有效的具體審計程序是(　)。

　　A.抽查出庫單，并追查至應收賬款明細賬

　　B.抽查銷售明細賬，并追查至銷售發票、發運憑證等

　　C.抽查應收賬款明細賬，并追查至銷售發票、發運憑證等

　　D.抽查銀行對賬單，并追查至應收賬款明細賬

　　參考答案：A

　　參考解析：“證實所有銷售業務均已記錄”即證實業務記錄的“完整性”，檢查是否存在漏記收入，應由原始憑證追查至明細賬。出庫單屬發貨原始憑證，所以選項A正確。

　　3 下列說法中不正確的是(　)。

　　A.重要性水平越高，審計風險越低

　　B.重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多

　　C.樣本量越大，抽樣風險越大

　　D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　參考答案：C

　　參考解析：選項AB所涉及的知識屬于重要性、審計風險、審計證據之間的關系，三者之間互為反向關系;選項CD所涉及的是樣本量與各個因素之間的關系，樣本量越大，抽樣風險越小。

　　4 在考慮進一步審計程序時，注冊會計師判斷正確的是(　)。

　　A.對擬信賴的特別風險的控制自上次測試后未發生變化，由于本次測試與上次測試的時間間隔未超過2年，注冊會計師可在本期審計中不進行測試

　　B.當控制環境存在缺陷時，注冊會計師主要依賴實施細節測試獲取審計證據，不應依賴控制測試或實質性分析程序

　　C.注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當與評估的報表層次重大錯報風險具有明確的對應關系

　　D.如果重大錯報風險較大或對控制的信賴程度較高，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據

　　參考答案：D

　　參考解析：對于旨在減輕特別風險的控制，應當每次都進行測試;控制環境存在缺陷，主要依賴實施實質性程序獲取審計證據.并不是不能運用實質性分析程序;進一步審計程序應當與評估的認定層次重大錯風險具有明確的對應關系。

　　5 注冊會計師承接某集團公司財務報表審計工作，在編制審計報告時，考慮是否應在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作，下列判斷不正確的是( )。

　　A.通常情況下，對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師

　　B.在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作不能減輕集團項目組對集團審計意見承擔的責任

　　C.如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序

　　D.如果認為未能獲取充分、適當的組成部分財務信息的審計證據，就應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師

　　參考答案：D

　　參考解析：如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序。如果因此而發表非無保留意見，除非法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師。

　　6 下列有關固定資產的相關內部控制的說法中，不正確的是(　)。

　　A.企業的資本預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效

　　B.所有固定資產的取得和處置均需經企業管理層的書面認可

　　C.對固定資產進行定期盤點，可驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發現是否存在未人賬的固定資產

　　D.企業可以不制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準

　　參考答案：D

　　參考解析：企業應制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確符合資本性支出的標準，凡不滿足資本化條件的支出，均應列作費用并抵減當期收益。

　　7 注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項或項目的識別特征。下列做法中錯誤的是(　)。

　　A.對被審計單位生成的訂購單進行控制測試，將是否經過適當的審批作為主要識別特征

　　B.在系統抽樣時，需要以抽樣起點、抽樣間隔及樣本來源作為識別特征

　　C.在詢問被審計單位特定人員時，應，以詢問的時間、詢問人的姓名及職業作為識別特征

　　D.在對被審計單位生成的訂單進行細節測試時，可以將訂單的唯一編號作為識別特征

　　參考答案：A

　　參考解析：選項A，是否經過審批是測試的內容并不是識別特征。

　　8 如果注冊會計師懷疑被審計單位可能存在向虛構的顧客發貨并作為銷售業務入賬，則應執行的最有效的實質性程序是(　)。

　　A.復核主營業務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目

　　B.將主營業務收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和發運審批核對

　　C.將發運憑證與存貨永續盤存記錄中的發運記錄核對

　　D.將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的記錄進行核對

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A主要是針對未曾發貨卻已將銷售業務入賬;選項C是注冊會計師懷疑發運憑證真實性時所執行的程序;選項D屬于測試完整性的審計程序。針對向虛構的顧客發貨并作為銷售業務入賬這類錯誤，注冊會計師應將主營業務收人明細賬同銷售單中的賒銷審批和發運審批核對，所以選項B正確。

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　　9 注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的下列總體應對措施中不正確的是(　)。

　　A.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性

　　B.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用老師的工作

　　C.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解

　　D.發表保留或否定意見審計報告

　　參考答案：D

　　參考解析：這是注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施，還未到發表意見的時候，所以選項D不正確。

　　10 注冊會計師在對A公司的短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從A公司獲得的相關證據更可靠

　　B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠

　　C.在對賬簿記錄的短期借款進行函證后未發現錯報，則可認為A公司的短期借款數據可靠

　　D.A公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠

　　參考答案：C

　　參考解析：選項C，對賬簿記錄的短期借款進行函證不能發現未記錄的短期借款的錯報，還應當實施其他程序來驗證其數據的可靠性;選項A屬于外部證據比內部證據可靠;選項B屬于內部控制良好產生的證據比內部控制較差產生的證據可靠;選項D屬于內部證據，一般其可靠程度較低.所以需其他證據的佐證。

　　11 下列有關對控制環境進行風險評估的表述中，正確的是(　)。

　　A.在審計計劃過程中，注冊會計師就應開始對控制環境進行風險評估，以制定相應的總體審計策略

　　B.穿行測試不用于風險評估程序

　　C.盡管注冊會計師了解到控制環境薄弱，但通常可以認定某一流程的控制是有效的

　　D.由于對小型被審計單位無法獲取以文件形式存在的有關控制環境要素的審計證據，注冊會計師可通過了解管理層對內部控制設計的態度、認識和措施來評估風險

　　參考答案：D

　　參考解析：選項A，在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境作出初步了解和評價，并不是僅僅從計劃階段開始;選項B，穿行測試一般可用于對業務流程及相關控制的了解，也適用于風險評估程序;選項C，控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，如果認為被審計單位控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的。

　　12 注冊會計師執行的下列審計程序中與實現采購交易截止目標最相關的是(　)。

　　A.追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄

　　B.將驗收單和賣方發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較

　　C.參照賣方發票，比較會計科目表上的分類

　　D.從驗收單追查至采購明細賬

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A與采購交易發生認定相關，選項C與采購交易分類認定相關，選項D與采購交易完整性認定相關。

　　13 下列對集團項目組在承接集團審計業務時對接觸組成部分財務信息受限的表述中，正確的是( )。

　　A.組成部分注冊會計師應無條件的保證集團項目組獲取組成部分財務信息

　　B.對接觸組成部分財務信息受限，集團項目組可以通過了解集團及其環境、集團組成部分及其環境初步識別可能的重要組成部分

　　C.只要對接觸組成部分財務信息受限，集團項目組便無法獲取充分、適當的審計證據

　　D.無論接觸信息受限的組成部分是否為重要組成部分，集團項目組均無法獲取充分、適當的審計證據

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A，可能因法律法規和合同的約束，集團項目組無法獲取全部組成部分財務信息;選項C，雖然有時接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據;選項D，如果接觸信息受限的組成部分是非重要組成部分，盡管集團項目組無法接觸該組成部分的管理層或注冊會計師，但集團項目組可能擁有其整套財務報表和審計報告。具體內容參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

　　14 為了驗證財務報表上存貨項目余額的準確性，注冊會計師除了對企業存貨的結存數量予以確認外，還應當實施的程序是(　)。

　　A.實地觀察存貨盤點

　　B.審查存貨盤虧處理和損失處理

　　C.購貨業務截止測試

　　D.存貨計價測試

　　參考答案：D

　　15 注冊會計師在營銷專業服務時，以下行為沒有違反職業道德基本原則的是( )。

　　A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質

　　B.無根據地比較其他注冊會計師的工作

　　C.利用媒體刊登名稱變更的信息

　　D.暗示有能力影響有關主管部門或類似機構

　　參考答案：C

　　參考解析：注冊會計師可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

　　16 注冊會計師在考慮利用老師工作時，應就一些事項與老師達成一致意見，并形成書面協議。下列各項中，不屬于這些事項的是(　)。

　　A.老師工作的性質、范圍和目標

　　B.注冊會計師與老師各自的角色和責任

　　C.注冊會計師和老師之間溝通的性質、時間安排和范圍

　　D.注冊會計師出具的意見類型

　　參考答案：D

　　參考解析：注冊會計師在考慮利用老師工作時，應就下列事項與老師達成一致意見，并形成書面協議：老師工作的性質、范圍和目標;注冊會計師與老師各自的角色和責任;注冊會計師和老師之間溝通的性質、時間安排和范圍;對老師遵守保密規定的要求。

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　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環球網校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第三套)”，現在為提高階段，考生要注意學習的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　17 下列有關審計證據數量的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.評估的重大錯報風險越高，需要獲取的審計證據可能越多

　　B.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少

　　C.僅靠獲取更多的審計證據可能難以彌補審計證據質量上的缺陷

　　D.為降低審計風險，可以通過調高重要性水平來降低所需獲取的審計證據的數量

　　參考答案：D

　　參考解析：注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低所需獲取的審計證據的數量。

　　18 下列關于審計的固有限制的說法中，正確的是(　)。

　　A.只要注冊會計師執行足夠的審計程序，就可以將審計風險降至零

　　B.即使按照審計準則的規定適當地計劃和執行審計工作，也不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發現的風險

　　C.完成審計工作后發現由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，表明注冊會計師沒有按照審計準則的規定執行審計工作

　　D.由于審計的時間限制，注冊會計師可以省略不可替代的審計程序

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A，由于審計的固有限制，不應期望注冊會計師將審計風險降至零;選項c，完成審計工作后發現由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規定執行審計工作;選項D，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。

　　19 B注冊會計師對乙上市公司2013年度財務報表出具審計報告的日期為2014年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為2014年2月20日。2014年3月20日審計檔案歸檔。以下對審計工作底稿變動的處理不恰當的是(　)。

　　A.2014年3月15日，注冊會計師獲知乙公司于2013年12月5日大額銷售因質量問題，產品于2014年3月12日被退回，注冊會計師未追加審計程序，因此也未對原審計工作底稿作出變動

　　B.2014年4月1日，B注冊會計師知悉乙公司2013年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為，B注冊會計師擬在下年度財務報表審計中實施審計程序，不用記錄于2013年審計的工作底稿中

　　C.2013年11月，客戶因使用產品受到人身傷害，以產品質量問題為由向法院提起訴訟要求賠償損失300萬元，2013年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額沒有計提預計負債，2014年2月16日，法院作出最終判決，賠償客戶損失300萬元。注冊會計師實施了審計程序獲取了新的審計證據，并記錄于工作底稿中

　　D.2014年3月15日，注冊會計師發現原有底稿中有一些編制試算平衡表的編制過程中用的工作草稿，在存檔前抽出，還有部分底稿當時因自己的審計任務重時間緊，底稿字跡潦草，注冊會計師重新謄寫了一份代替原底稿

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A.在財務報表報出日后發生的事項，注冊會計師不需采取行動，不用增加審計程序，所以不涉及變動審計工作底稿;選項B，屬于在第三階段發現的在資產負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表;選項C.因審計報告還未出，屬于在審計報告日已經存在的事實，該事實被注冊會計師在審計報告日前已經獲知，可能影響審計報告，應當對審計工作底稿進行變動;選項D，工作草稿可不作為工作底稿，在歸檔前的整理，謄抄不改變原記錄信息，選項D的處理正確。

　　20 A注冊會計師于2014年3月3日下午下班時對甲公司全部現金進行監盤后.確認實有現金數額為1000元。甲公司3月2日賬面庫存現金余額為2000元.3月3日發生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2014年1月1日至3月2日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2013年12月31日庫存現金余額是(　)。

　　A.2500元

　　B.1000元

　　C.2300元

　　D.1300元

　　參考答案：C

　　參考解析：首先，確認3月3日賬實是否相符，3月3日賬面應結存數=賬面余額+已收現金未記賬金額一已付現金未記賬金額=2000+3000-4000=1000(元)，3月3日賬實相符，則表明3月2日實存現金是2000元，則2013年12月31日應結存現金余額為：2000+165500-1 65200=2300(元)。

　　21 在接受委托之前，下列有關后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的提法中不恰當的是(　)。

　　A.溝通的目的是確定是否接受委托

　　B.一般只有與前任注冊會計師直接溝通，才有可能了解更換會計師事務所的真實原因

　　C.如果前任注冊會計師提供的信息與被審計單位提供的更換會計師事務所的原因不符，后任注冊會計師應當慎重考慮是否接受委托

　　D.獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據

　　參考答案：D

　　參考解析：選項D是接受委托后才會考慮的問題。

　　22 如果控制環境存在缺陷，注冊會計師應對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改，下列做法不正確的是(　)。

　　A.在期末實施更多的審計程序

　　B.主要依賴實質性程序獲取審計證據

　　C.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

　　D.對全部項目采用詳細審計的方法

　　參考答案：D

　　參考解析：除非存在特別風險，注冊會計師一般不會對全部項目采用詳細審計的方法。

　　23 下列事項中，可能不會導致對職業道德基本原則產生不利影響的情形是( )。

　　A.A公司準備參與并購企業活動，要求對財務報表進行審計，注冊會計師甲的審計收費分兩部分，前期審計費用10萬元，另外5萬元視是否并購成功而支付

　　B.注冊會計師乙目前接受委托對B公司管理活動進行咨詢服務，最近B公司發生法律糾紛，注冊會計師又將擔任該B公司的辯護人，并簽訂了業務約定書

　　C.注冊會計師丙的弟弟是C公司的一名普通會計人員，注冊會計師考慮到其弟并非C公司會計主管，仍然擔任C公司審計的項目合伙人

　　D.注冊會計師丁上一年度在D公司從事會計工作，本年度加入會計師事務所并參加D公司的年報審計工作，但非該項目合伙人

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A屬于或有收費，會因自身利益產生對獨立性的不利影響;選項C會因密切關系產生對獨立性的不利影響;選項D會因自我評價產生對獨立性的不利影響;選項B由于注冊會計師從事的不是鑒證業務，擔任辯護人不會對職業道德產生不利影響。

　　24 A公司從銀行專門借入一筆款項，于2011年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2012年10月5日，工程按照合同要求全部完工，達到預定可使用狀態，l0月31日工程驗收合格，11月10日辦理工程竣工決算，11月20日完成全部資產移交手續，l2月1日辦公樓正式投入使用。則公司專門借款利息停止資本化的時點應當為(　)。

　　A.2012年10月5日

　　B.2012年10月31日

　　C.2012年11月10日

　　D.2012年12月1日

　　參考答案：A

　　參考解析：當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化;以后發生的借款費用應當確認為當期費用。此題2012年10月5日工程已達到預定可使用狀態。

　　25 下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是(　)。

　　A.從被審計單位銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售記錄的完整性

　　B.實地檢查被審計單位固定資產，以確定固定資產的所有權

　　C.對已盤點的被審計單位存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

　　D.復核被審計單位編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性

　　參考答案：D

　　參考解析：選項A屬于原始憑證之間的核對，與銷售業務的完整性無關;選項B檢查主要證實固定資產的存在，對證實所有權作用不大;選項C主要與存在和完整性相關。

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　　二、多項選擇題

　　1、注冊會計師在完成審計工作后，準備將審計工作底稿整理歸檔，下列做法中，正確的有(　)。

　　A.在審計報告日后，收到應收賬款函證的回函原件，甲注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復印件替換

　　B.審計助理人員乙發現以前工作底稿中索引號編寫錯誤，進行了修改

　　C.審計助理人員乙完成的一份有關租金收入審計的說明字跡潦草，注冊會計師要求其重抄一份，將原底稿銷毀

　　D.甲注冊會計師編制的工作底稿沒有簽名，安排審計助理人員乙進行了補簽

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動。選項D，簽名改變，責任發生了變動，其做法錯誤。

　　2、下列有關審計抽樣的說法中，正確的有(　)。

　　A.當對總體全部項目均實施審計程序時，就不存在抽樣風險

　　B.注冊會計師在抽樣中既可以使用統計抽樣方法，也可以使用非統計抽樣方法

　　C.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能量化

　　D.屬性抽樣適用于細節測試，變量抽樣適用于控制測試

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節測試。

　　3、如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應當就其獨立性的問題，與治理層溝通的內容包括(　)。

　　A.就項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網絡事務所按照相關職業道德要求保持了獨立性作出聲明

　　B.根據職業判斷。注冊會計師認為可能存在的影響獨立性的所有關系和事項

　　C.已經采取的相關防范措施

　　D.網絡事務所在財務報表涵蓋期間為受被審計單位控制的組成部分提供非審計服務的收費總額

　　參考答案：A,B,C,D

　　4、 下列各項中，屬于函證程序在發現應付賬款賬戶余額的低估方面遠不如其在發現高估方面有效的主要原因的有(　)。

　　A.函證是以賬戶記錄為依據的，如賬中無記錄，就很難向相應的客戶發函

　　B.被審計單位登記入賬的業務中，人賬的余額可能小于實際的余額

　　C.不僅被審計單位可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證

　　D.被審計單位對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法

　　參考答案：A,D

　　參考解析：函證也可能發現已人賬業務的低估錯誤，但不符合題干要求，所以選項B錯誤;對應付賬款的低估雖使被審計單位獲益，但損害了其債權人的利益，所以選項C錯誤。

　　5、 注冊會計師在存貨監盤過程中執行抽盤，可能采用的程序有(　)。

　　A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

　　B.從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄

　　C.記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行測試的情況

　　D.獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件

　　參考答案：A,B,C,D

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　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環球網校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第三套)”，現在為提高階段，考生要注意學習的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　6、管理層就持續經營能力可能提出相應的應對計劃和其他環節措施，注冊會計師可能會對此進行評價，下列各項中，注冊會計師可以關注的有(　　)。

　　A.對于管理層擬處置的資產，，確定支持證據的充分性

　　B.對于被審計單位的重組債務，確認其授信合同的存在性、條款和充分性

　　C.對于增加權益資本計劃，考慮其可行性

　　D.對于縮減或延緩開支計劃，確定縮減或延緩開支的直接或間接影響

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第13號一持續經營(征求意見稿)》中提到的注冊會計師在評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃時可以關注的事項。

　　7、在編制存貨監盤計劃時，下列因素中注冊會計師通常應考慮的有(　)。

　　A.與存貨相關的重大錯報風險以及存貨的存放地點

　　B.對監盤成本較高的存貨采用替代的審計程序

　　C.管理層對存貨盤點是否制定了適當的程序并下達了正確的指令

　　D.是否需要利用老師的工作

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：存貨性質和存放地點等因素造成盤點現場實施存貨監盤不可行的，可采用替代的審計程序，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監盤不可行的決定。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。

　　8、在助理人員發表的對評價錯報的下列看法中，注冊會計師認為正確的有(　)。

　　A.如果某一單項錯報重大，應與其他錯報抵銷處理

　　B.如果某一單項錯報重大，不應與其他錯報抵銷處理

　　C.如果某項分類錯報對財務報表以及關鍵比率不產生影響，可認為該錯報不重大

　　D.某一項錯報金額較小但違反監管要求，注冊會計師應將其評估為重大錯報

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不能被其他錯報抵消，選項A不正確。

　　9、如果注冊會計師計劃同時依賴被審計單位的手工及自動控制，下列說法正確的有(　)。

　　A.需要對系統環境進行了解和評估

　　B.需要驗證人工控制

　　C.不需要驗證系統應用控制

　　D.需要了解、驗證系統一般性控制

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：在同時依賴手工及自動控制的情況下，需要驗證系統應用控制。

　　10、 注冊會計師在確定被審計單位應收賬款函證對象時，下列選取樣本規模的做法中正確的有(　)。

　　A.根據內部控制的有效性預計總體錯報

　　B.如果不同客戶的欠款余額、性質差異較大，應先對總體進行適當的分層

　　C.各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內進行隨機抽樣

　　D.分層情況下，全部審查余額超過某一標準的業務，對其余業務隨機抽樣

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：在抽樣理論中，若總體內部各單位特征值差異較大，應進行分層，并在不同層中使用不同的抽樣比率，當總體內部各單位的特征值相差不大時，就沒有必要分層。

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　　三、簡答題（本題型共6題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入）

　　1、 ABC會計師事務所擬承接以下客戶2013年度財務報表審計工作。假定存在以下情形：

　　(1)A公司2013年度的財務報表由XYZ會計師事務所審計并出具了報告。近日因XYZ會計師事務所的注冊會計師受到相關部門的處罰，A公司擬另行委托ABC會計師事務所審計其2013年的財務報表并出具審計報告。A公司只同意ABC會計師事務所與承接2012報表審計的K會計師事務所溝通。

　　(2)B公司以招標的方式選聘2013年度財務報表審計的注冊會計師。在應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，即可與B公司簽訂審計業務約定書，無須另行通知。

　　(3)C公司為參與企業購并委托審計，在業務約定書中約定為按審計后資產的千分之五收取審計費用。

　　(4)D公司委托ABC會計師事務所審計其2013年財務報表，現因急需為取得銀行貸款要求ABC會計師事務所加快進度加班完成，承諾一旦如期完成，將安排項目合伙人去歐洲旅游。

　　(5)E機構為一家公益組織，2013年初ABC會計師事務所接受委托為其管理的公益基金的收支設計內部控制，現接受委托審計其2013年度財務報表，為此，雙方另行簽訂了業務約定書。

　　(6)在承接F公司2013年度財務報表審計工作時，了解到擬安排本次審計項目經理的妻子在F公司擔任人事部經理，事務所安排了同一部門的注冊會計師擔任本審計項目的經理。

　　要求：請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述情形是否對注冊會計師的獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)產生不利影響。在為客戶提供第二次意見時，注冊會計師應當征得客戶同意與前任注冊

　　會計師溝通;如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

　　(2)產生不利影響。在應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。

　　(3)產生不利影響。按審計后資產的千分之五收取審計費用屬于或有收費，或有收費會對職業道德產生不利影響。

　　(4)產生不利影響。安排項目合伙人到歐洲旅游，超出了業務活動中的正常往來，將對良好職業行為、客觀和公正原則產生不利影響，注冊會計師應當拒絕接受。

　　(5)產生不利影響。在財務報表審計中對內部控制評價是一項重要的程序，如果既設計內部控制又對內部控制進行評價，會產生因自我評價對獨立性的不利影響。

　　(6)不產生不利影響。注冊會計師的妻子任人事部經理，人事部經理不屬于能夠對客戶會計記錄或被審計單位財務報表的編制施加重大影響的職位，因此不對獨立性產生不利影響。

　　2、 A注冊會計師在對D公司2013年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據：

　　(1)收料單與購貨發票;

　　(2)銷貨發票副本與產品出庫單;

　　(3)領料單與材料成本計算表;

　　(4)工資計算單與工資發放單;

　　(5)存貨盤點表與存貨監盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：

　　請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)購貨發票較為可靠。購貨發票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據，比被審計單位提供的收料單更可靠。

　　(2)銷貨發票副本較為可靠。銷貨發票副本屬于在被審計單位外部流轉的證據，比僅在被審計單位內部流轉的產品出庫單更可靠。

　　(3)領料單較為可靠。材料成本計算表所依據的原始憑證是領料單，因此，領料單比材料成本計算表更可靠。

　　(4)工資發放單較為可靠。工資發放單上有受領人的簽字，所以，工資發放單較工資計算單更可靠。

　　(5)存貨監盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監盤記錄是注冊會計師實施存貨監盤程序的記錄，所以，存貨監盤記錄較存貨盤點表更可靠。

　　(6)銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。

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　　3、注冊會計師在對財務報表審計時，了解到被審計單位將發出商品作為銷售收入確認的時點，摘錄注冊會計師執行與銷售與收款相關的審計程序如下：

　　(1)檢查被審計單位是否定期向客戶寄送對賬單;

　　(2)檢查登記入賬的銷售業務所附的發運憑證、銷售發票等;

　　(3)檢查銷售發票、發運單是否連續編號;

　　(4)賒銷及現金折扣是否由專人進行審批;

　　(5)對大額應收賬款進行函證。

　　要求：

　　針對上述(1)至(5)項所執行的審計程序，逐項指出與銷售收入和應收賬款的哪項認定直接相關。

　　【正確答案】

　　第(1)項與銷售收入的完整性、發生、準確性認定相關。與應收賬款的存在、完整性、計價和分攤認定相關。

　　第(2)項與銷售收入的發生認定相關。與應收賬款的存在認定相關。

　　第(3)項與銷售收入的完整性認定相關。與應收賬款的完整性認定相關。

　　第(4)項與應收賬款的計價和分攤認定相關。

　　第(5)項與應收賬款的存在認定相關。

　　4、上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2013年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德相關的事項，請逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　(1)審計項目組成員A注冊會計師與甲公司董事同為古董愛好者，經其介紹，A注冊會計師從其他古董收藏者手中購得一件難得的彩陶馬;

　　(2)審計業務約定書約定，甲公司如融資成功.將另行獎勵ABC會計師事務所，獎勵金額按發行股票融資額的0.1%計算;

　　(3)2013年3月1日，ABC會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業所得稅納稅申報表，該表經甲公司財務總監簽署后報出。

　　(4)審計項目組成員在審計過程中就會計調整分錄的建議與甲公司管理層進行溝通和討論。

　　(5)經甲公司總經理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產品，但每人限購1000元。

　　【正確答案】

　　(1)不違反。

　　A注冊會計師與甲公司董事之間不存在密切關系，也不存在直接經濟利益關系。

　　(2)違反。

　　提供審計服務不得采用或有收費，否則將因自身利益嚴重影響獨立性。

　　(3)不違反。

　　在管理層承擔責任的情況下，提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。

　　(4)不違反。

　　與審計客戶管理層提出調整建議，并溝通會計調整分錄是注冊會計師的職責，不違反獨立性。

　　(5)違反。

　　該交易不屬于公平交易，將因自身利益對獨立性產生不利影響。

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　　5、2014年2月1日華通會計師事務所接受ABC公司委托，對其2013年度財務報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續經營假設產生重大疑慮。

　　①無法償還到期債務;

　　②存在大額的逾期未繳稅金;

　　③累計經營性虧損數額巨大;

　　④過度依賴短期借款籌資;

　　⑤關鍵管理人員離職且無人替代;

　　⑥人力資源短缺。

　　ABC公司針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注冊會計師相關應對計劃的書面聲明，并保證能夠持

　　續經營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：

　　(1)當注冊會計師識別出上述可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序?

　　(2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的(即1年以后)、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險?為什么?注冊會計師還應采取何種措施?

　　(3)如果ABC公司對上述事項在財務報表中已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果ABC公司對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告?

　　【正確答案】

　　(1)當識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：

　　①如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估;

　　②評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;

　　③如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持;

　　④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;

　　⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。

　　(2)注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。.因為，可能存在管理層現已知悉的、在評估期間以后將會發生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續經營假設編制財務報表的適當性產生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應當確定這些事項或情況對持續經營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應當考慮采取進一步措施，應當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續經營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

　　(3)如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調事項段。如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　6、注冊會計師在對興隆公司進行審計時，發現該公司內部控制制度具有嚴重缺陷，與管理層人員甲溝通相關問題時，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據，并簡要說明理由：

　　(1)銷售發票副本;

　　(2)監盤客戶的存貨(不涉及檢查相關的所有權憑證);

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會計記錄。

　　【正確答案】

　　(1)不能依賴。銷售發票副本是被審計單位自己提供的，在內部控制制度具有嚴重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內部控制的影響，但不能確定存貨所有權歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據。在內控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內部控制具有嚴重缺陷時，被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。

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　　四、綜合題(本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入)

　　ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2012年度財務報表。2012年12月1日至5日，A和B注冊會計師對XYZ公司的內部控制進行了初步了解和測試。在對XYZ公司銷售與收款循環內部控制的了解過程中，A和B注冊會計師注意到下列情況：

　　(1)XYZ公司主要生產和銷售各種型號的電冰箱。

　　(2)XYZ公司生產的電冰箱全部發往各地的銷售處。XYZ公司在發出產品時，由銷售部填制一式四聯的出庫單，待倉庫發出產品后，將第一聯留存倉庫登記庫存商品卡片，第二聯交銷售部留存，第三、第四聯交會計人員李民登記庫存商品總賬和明細賬。

　　(3)各地批發商將訂貨單直接發給XYZ公司設在該地的銷售處，銷售人員在接到批發商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規格和數量，到銷售處倉庫提取貨物。

　　(4)各銷售處由專人負責直接根據已授權批準的商品價目表給顧客開具事先連續編號的銷售發票，填寫銷售發票的價格，記錄銷售額。

　　(5)為增強企業競爭力、擴大產品市場銷售份額，XYZ公司為批發商提供了優惠的賒銷政策，并給予銷售人員10萬元的賒銷權限。此項措施使得XYZ公司在本年度的銷售額增加了3000萬元。

　　(6)各銷售處分別設一名會計人員，根據給顧客開具的銷售發票副本編制有關記賬憑證，并登記銷售明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬、庫存現金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報XYZ公司財務部門和銷售部門。

　　要求：

　　(1)根據上述(2)～(6)所描述的情況，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司銷售與收款循環內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

　　(2)根據對XYZ公司銷售與收款循環內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些交易或事項、賬戶余額的何種認定相關。

　　【正確答案】

　　(1)第(2)項，XYZ公司會計人員李民同時登記庫存商品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議XYZ公司由不同的會計人員登記庫存商品總賬和明細賬。

　　第(3)項，XYZ公司銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，沒有取得經銷售主管批準的銷售單就直接提貨，這樣就使倉庫管理人員與銷售人員串通在未經授權的情況下擅自發貨成為可能。應建議XYZ公司在銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，由銷售主管根據授權決定是否接受該顧客訂單。顧客訂單經批準之后，需要編制一式四聯的銷售單，各倉庫只有在收到經銷售主管批準的銷售單時才能供貨。

　　第(4)項，開具銷售發票的人員在開具發票前沒有進行獨立檢查。應建議有關人員在開具發票之前，檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并認真核對裝運憑證上的貨物數量與銷售發票上的貨物數量是否相符。

　　第(5)項，XYZ公司沒有將賒銷信用的批準與銷售產品進行不相容職務的適當分離。應建議XYZ公司合理劃分工作職責，設專門的信用管理人員來調查了解客戶的信用情況、批準賒銷業務，避免銷售人員為擴大銷售而使企業承受過高的信用風險。

　　第(6)項，XYZ公司由一名會計人員同時登記銷售明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬及現金、銀行日記賬，不相容職務未進行分離。應建議XYZ公司由不同的會計人員登記銷售明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬及現金、銀行存款日記賬。

　　(2)①不同的會計人員分別登記庫存商品總賬和明細賬與庫存商品的“存在”、 “完整性”、“計價和分攤”認定有關;

　　②編制銷售單與銷售交易的“發生”認定有關;

　　③檢查銷售發票是否與裝運憑證核對相符，有無重復開具銷售發票或虛構交易與銷售交易的“發生”認定有關;

　　④信用批準控制與應收賬款的“計價和分攤”認定有關;

　　⑤不同的會計人員分別登記銷售明細賬、應收賬款明細賬和銷售總賬、應收賬款總賬與銷貨交易的“發生”、 “完整性”、 “準確性”認定有關。
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